新旧会计准则关于“非货币性资产交换”的比较.pdfVIP

维普资讯 EConomic＆ TradeUpda~ Vo16Sum．No．91Jan．2008 新 旧会计准则关奇 “非货币性资产交换的比较 王岚 (贵州遵义职业技术学院 贵州 遵义 563000) 摘【要】 新会计准则在对 “非货币性资产交换”经济事项的处理中，引入公允价值作为换入资产入账价值的计价 基础，由此导致对换入资产入账价值的计算方法产生了变化；同时，新会计准则对非货币性交易损益的确认方式 也有新的规定，只有在换入资产的入账价值按 “公允价值”法计价入账时，才能计算确认交易损益入账。 【关键词】 会计准则 非货币性资产交换 公允价值 交易损益 在现行会计实务 中，企业对非货币性交易业务的处理遵循 的 旧准则规定，不涉及补价的非货币性交易不得确认交易损益； 是财政部于 1999年6月28日发布并于2000年 1月 1日起开始执 涉及补价的非货币性交易中，收到补价的一方应确认交易损益，但 行的《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称旧准则)。该 所确认的交易损益仅以收到的补价年含的损益为限。 准则存在的最大问题是其中某些内容与国际会计准则不协调。为 新准则规定，不论换入资产的入账价值按 “账面价值法”计算 了与国际会计准则结轨，财政部于2006年对旧准则进行修订的基 确定，还是按 “公允价值法”计算确定，都不确认收到的补价中所包 础上发布了 《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》(以下 含的损益 ，而是确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差 简称新准则)。本次发布的新准则与旧准则相 比，关于非货币性资 额，并直接计入损益。也就是说 ，在换入资产的入账价值按 “公允 产及其交易事项的定义及判断标准依然相同，不同之处主要在两 价值法”计算确定时，需要将换出资产的公允价值与其账面价值之 个方面：一是新准则引入公允价值作为换入资产入账价值的计价 差 ，作为交易损益计入营业外收、支；在换入资产的入账价值按 “账 基础 ；二是对非货币性损益的确认方式不同，由此而引发对非货币 面价值法”计算确定时，无论是否收到补价，都不涉及交易损益的 性交易的会计处理也不尽相同。 计算确认。 1 关于换入资产入账价值的计价基础 3 新旧准则关于 “非货币性资产交换”会计处理的区别 旧准则规定，换入资产的入账价值按 “账面价值法”计算确定， 3．1 不涉及补价的非货币性交易 即：换入资产入账价值是以换出资产的账面价值为基础 ，加上需支 旧准则规定 ：换入资产的入账价值按 “账面价值法”计算确定， 付的相关税费来计算确定的。 交易双方都不确认损益。 新准则规定，换入资产的入账价值既可以按 “账面价值法”计 换入资产入账价值 =换出资产的账面价值+应支付的相关税 算确定，也可以按 “公允价值法”计算确定。 费新准则规定 ：换入资产的入账价值 ，符合条件的按 “公允价值法” 1．1 交换交易具有商业实质 计算确定，换入资产入账价值 =换出资产的公允价值 +应支付的 所谓具有商业实质 ，是指满足下列条件之一的非货币性资产 相关税费，同时还应将换出资产的公允价值与其账面价值之间的 交换 ：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 差额计入当期损益。不符合条件的按 “账面价值法”计算确定，其 资产显著不同。这主要是看换入的资产跟换出的资产的未来现金 计算及处理结果与旧准则相同。 流量在时间上、金额上、风险上是否存在 明显的不同，如果存在 明 3．2 涉及补价的非货币性交易 显的差异 ，则这样的交换就应该具有商业实质 ；如果现金流量相 3．2．1 收到补价方的会计处理 同，则该非货币性交易就不具有商业实质。②换入资产与换出资 旧准则规定：以换出资产 的账面价值 ，减去补价所含账面价 产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资