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制度解读lPOLICYINTERPRETATION 技术转让所得核算及申报 《企业所得税法》第二十七条第四项规定，符合条件的技术转 质 ，只是企业应单独作为技术转i卜所得归集、分摊 、计算。 }所得可以免征 、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》第 仍以上述案例说明甲公司如何汁算并申~2010年的应纳企业 九十条规定，上述条款所称符合条件的技术转让所得免征、减征 所得税额。 企、所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 甲公司2010年度利润 由两部分组成 ：非技术转让业务所得 500万元 的部分，免征企业所得税 ；超过500万元 的部分 ，减半征 1000万元 ．符合条件的技术转谴所得1500万元。《企业所得税年度 收企业所得税。在实务中，很多纳税人把握不准这部分减免税所 纳税 申报表》主表13行的 “利润总额”为2500万元。这里的 “利润总 得如何确定?如何 申报?期问费用如何处理?是否涉及重复扣除?对 额 ”与企业 “利润表”上的 “利润总额”是一致 的，以下调整也是以此 r适用优惠税率的高新企业 ，减半部分如何处理?本文举例进行 数为慕础 。 说明。 符合条件的技术转让所得1500万元，是按照 “享受技术转让所 [例]甲公司2010年被认定为高新企业 ，同时处于企业所得税 得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理 “两免三减半”定期减免税优惠过渡期的减半年度。2010年度发生 分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企 非技术转t}：业务所得l000万元 ，符合条件的技术转让所得 1500万 业所得税优惠”规定单独核算出的内容(也可以理解为企业总账之 元。其他未提及税费或事项忽略不计。 外的技术转让所得专用账)，核算依据为 “技术转让所得=技术转 埘于甲公司减免税所得 的确定与企业所得税适用税率 的问 让收入一技术转 成本一木H关税费”，公式中的 “技术转让收入、技 题 ，圈家税务总局 《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执 术转让成本、相关税费”内容均 已包含于企业 “利润表 ”的相关项 行 口径问题的通知》(围税函[2010]157号)第一条第 (…)项规定， ¨，i非独立存在。 居民企业被认定为高新技术企业，同时处于冈务院 关《1：实施企业 假定转让收入3000万元，转让成本1300万元，城建税及附加15 所得税过渡优惠政策的通知》(围发(2007]39号)第一条第 歉规 万元，印化税0．9万元，合同签 汀费用、律师费184．1万元，企业应按 定享受企业所得税 “两免_二减半”、“五免五减半”等定期减免税优 规定在总账核算之外的技术转让所得专用账单独归集核算技术转 惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率町以选择依照过渡期 让所得 ，即1500万元 (3)【(】O一1300—15--0．9—184．1)。 适，{j税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的 刈_已经作为 “利润总额”申报的符合条件的技术转让所得1500 15％税率，但不能享受l5％税率的减半征税。 万元中町以免征的部分，在 税《收优惠明细表》(附表五)中第三十 同发(2007]39号文件第一条第三项规定，居民企业取得 《企业 … 行次中报 “符合条件的技术转让所得”5【)【(】+(1000÷2)】万元 ，即 所得税法实施条例》第八十六条 、第八十七条、第八十八条和第九 1000万元。同时通过 纳《税凋整项 日明细表》(附表三)第十六行 十条规定可减半征收食业所得税的所得，是指增民企业成就该部 “减、免税项 目所得 ”申报调减 1oo07)7~。 分所得单独核算并依照25％的法定税率减半缴纳企业所得税。 经过上述调整后，《企业所得税年度纳税 申报我》主表上第二 根据围税函 [