上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的动因分析.pdfVIP

2011年第 7期 经济研究导刊 No．7．201l 总第 117期 ECONOMICRESEARCH GUIDE SerialNo．117 上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的动因分析 范雪飞，黄晓波，李 芳 (沈阳农业大学 经济管理学院，沈阳 110866) 摘 要：根据财务信息与内部控制之间的密切关系，并结合上市公司所有者与其财务信息使用者对财务信息供需 关系分析，从委托代理理论假说、保险理论假说、信息理论假说角度研究上市公司 自愿披露 内部控制鉴证报告的动因。 关键词：内部控制；鉴证报告；委托代理理论；保险理论；信号理论 中图分类号 ：F83 文献标志码 ：A 文章编号：1673—291X(2011)07—0090—02 近年来，会计信息失真问题引起了全社会的普遍关注， 任的履行情况进行报告正是所有者能够用以监督管理人履 E市公司的经营者为了私利的最大化对财务报告进行包装， 行契约关系的一种手段或途径 ，而管理者则有责任和义务 以完美的财务报告来取悦投资者，不仅挫伤了广大投资者的 是如实地向所有者反映行为责任的落实与执行情况。由此 积极性 ，而且使投资者对财务报告产生 一种不信任的感 可见，信息披露制度是缓解管理者和所有者冲突的有效的 觉。财务报告信息失真，其中一个很重要的原因是上市公司 制度设计之一，也说明了代理理论为信息披露制度提供了 内部控制的严重缺位和失灵。在 目前中国证券市场还不够成 理论依据。 熟的情况下，投资者开始关注上市公司内部控制的情况 ，并 就上市公司自愿披露内部控制鉴证报告而言，管理者有 认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素；上市公 责任确保公司内部控制的合理完整有效，保证公司的正常有 司的经营者和管理者同样注意到仅仅披露财务报表不能给 序高效的运转，从而披露内部控制鉴证报告有利于管理者证 投资者提供更加真实和具有说服力的信息，从而企业 自愿披 明其工作并检验其对公司的诚信；所有者不仅仅通过财务报 露内部控制鉴证报告来满足各方使用者的需要。 表了解公司的财务情况更要通过注册会计师的内部控制鉴 任何事物都有某种客观需要 ，在特定条件下产生并遵循 汪报告的披露了解公司的业务运转情况和财务信息是否得 一 定的规律向前发展演进的，作为卒十会经济生活中重要组成 到有效合理的处理和反映。上市公司内部控制鉴证报告的披 部分的审计亦是如此。审计动因是指审计产生 、存在与发展 露合理有效的缓解了管理者和所有者之间的矛盾使两者利 的动力和原因。主要的审计动网理论包括信息理论 、代理理 益最大化 论、委托责任理论、保险理论 、冲突理论。其中，保险理论认为 二 、保险理论假说 审计动因是风险的分担；代理理论认为审计动因在于促进股 东利益和企业管理者人员的利益达到最大化并缓解两者之 上市公司披露财务报告信息需要注册会计师的审计，一 间的矛盾 ；信息理论认为审计动因在增进财务信息的价值． 方面各方报表使用者可以理智的获取信息，另一方面上市公 提高财务信息使用者决策人员的利益达到最大化。本文从代 司通过注册会计师的审计可以规避风险，对 自身的财务信息 理理论假说 、保险理论假说 、信息理论假说角度来研究上市 进行审核并做出正确的披露 ，给信息使用者一个透明的信 公司自愿披露内部控制鉴证报告的动因。 息。但在一些列虚假财务报表曝光使信息使用者对其上市公 司丧失信心的时候，上市公司开始注意到仅仅通过财务报表 一 、 代理理论假说