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广角 · 内部控制 改善国有企业内部控制环境的思路 ◎ 梁水源 境 。随着企业 的发展及领导体制的 现 出了一定程度 的 “信息孤 岛”现 演变 ，其组织结构形式也经历 了一 象，国有企业 内部的资源不能共享 ， 企业 内部控制是指企业董事会 个发展变化的过程 。目前 ，企业组 信息化的综合作用发挥不 出来 ；由于 与管理层对企业的内部风险以及外部 织结构主要 的形式有 ：直线制 、职 企业管理水平及相关人员的综合素质 风险管理过程 中可能出现的操作性风 能制 、直线职能制 、事业部制 、模 都有待提高，企业普遍缺乏既懂业务 险进行管理 ，保证企业所有的经营活 拟分权制 、矩阵结构等。传统上 ， 管理又懂信息技术的复合型人才 。 动符合企业既定经营 目标 的一种组织 国有企业采用 的正式组织结构通常 企业文化严重缺 失。企业文化 行为。而企业 内部控制活动必须置于 是垂直 的、职能化 的组织结构 ，而 是随着现代文 明的发展 ，企业在一 其适合的环境之 中方可发挥作用。因 这种组织结构形成 了鲜 明的等级制 定的民族文化传统 中逐步形成 的具 此 ，企业 内部控制的环境建设是顺利 度 ，国有企业 内部 的所有信息趋于 有本企业特征 的基本信念 、价值观 实施内部控制的必要条件。 在等级结构中纵向交流 ，任何一个 念 、道德规范、规章制度 、生产方 等级层次上 的决策者都可能成为信 式、人文环境 以及与之相适应 的思 国有企业 内部控制环境方 息进一步交流 的障碍 ，而职能化 的 维方式和行为方式的总和。国有企 面存在 的问题 部 门设置又导致 了不 同部 门之 间各 业在经历了由计划经济 向市场经济 公 司 治 理 结 构 行 政 化 色彩 浓 自为政 的现象 ，这就势必阻碍 了相 的转轨之后 ，许多国有企业始终没 厚 。国有企业 的出资人是 国家 ，企 互之 间的合作与交流 。 有建立起相应 的企业文化 ，造成 了 业的主要负责人 以及管理层完全 由 内部 的信息系统不完善 、不畅 企业 内部组织文化 的缺位 ，还有一 政府任命 ，客观上形成 了 “内部人 通 。企业管理 的信息流是企业 的神 些 国有企业虽然也 比较重视企业文 控制 ”。从这个运行机制 的实质来 经 网络系统 ，经营管理信息在企业 化的创建和培养 ，但较多强调一些 看 ，企业管理层仅仅需要对任命人 中的流动有三个方 向：向上流动信 诸如形象设计 、产 品推广 、文体活 负责就可 以了。经理层缺乏规范的 息 ，即从基层 到 中层再到高层 ，这 动等形式 的文化 。从整体看 ，国有 激励和约束机制，企业的重大决策 是企业实际情况的汇总 ；向下流动 企业企业文化方面普遍存在着重形 主要是一把手说了算。 信息，即从上层 向中层再向下层 ， 式、轻 内容和重 口号、轻实施的现 管理层整体素质 比较差。我 国由 这是对战略 目标 、长远发展方 向的 象 ，没有注 重对企业文化 内涵 的发 于市场经济起步较晚，地方政府又迟 分解过程 ；水平流动信息 ，这是部 掘、继承与发展，企业文化中缺少了 迟不愿意放弃国有企业的用人权 ，所 门之 间的沟通与协调过程 。从 国有 环环紧扣的控制理念 ，没有保持一种 以至今尚未形成一个选拔、约束 、监 企业 目前 的内部管理结构上看 ，现 健康 的文化氛围，从而阻碍 了企业的 督与激励经理人员的外部机制。从国 有的组织架构和部 门职责分工在一 发展。 有企业 内部来看 ，经营者享有 的权利 定程度上阻碍了信息系统的进一步 大大超过了其承担的责任，激励机制