研究与开发费用会计处理方法探讨.pdfVIP

现代商贸工业 NO．3，2O11 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 3期 研究与开发费用会计处理方法探讨 马 燕 (中南财经政法大学，湖北 武汉 430074) 摘 要：随着我国经济的快速进步，企业的不断发展 ，研究与开发费用的支出在企业总费用中占据越来越重要的地位， 研发费用的会计处理 问题也逐渐引起会计界的关注，通过对新 旧会计准则关于研发费用的相关规定的比较 ，对如今两种主 要会计处理方法的优劣势分析 ，提 出研发费用会计处理的发展趋势。 关键词：研发费用；资本化；费用化；会计处理；会计准则； 中图分类号 ：F23 文献标识码 ：A 文章编号：1672—3198(2011)03—0170—02 纵观世界各发达 国家及世界 500强企业 ，无一不在科 英国及国际财务报告准则中的相关规定基本一致，体现 了 学技术研究和新产 品开发上投入重金 。据统计 ，发达 国家 国际趋同 两种方法各有利弊，其 比较和分析将在下文 中 的研究与开发费用 占GDP平均 比重的2 ，其中美国高达 详细展开论述 。 2．53 ，而我 国的比重仅有 0．83 。可 以预见 ，随着我 国经 2 两种主要会计处理方法的比较与分析 济的快速进步，企业 的不断发展 ，企业 的研发活动将会 日益 2．1 全部费用化 的处理方法 增多，研究与开发费用 的支 出将大幅增加 。研 发费用 的处 全部费用化是指研究与开发费用在发生时全部作为期 理不仅影响到企业会计信息的质量 ，更关系到企业 的可持 间费用 ，计人当期损益 。其依据是研究与开发活动能否产 续发展 以及业绩 。这一 问题 的会计处理也越来越多地引起 生未来经济效益具有高度的不确定性，即使在未来能够给 会计界的关注 。 企业带来经济利益，其收益也无法可靠计量。 l 我国企业会计准则关于研发费用会计处理 的相 2．1．1 研究与开发费用全部费用化的优势 关规定 (1)符合谨慎性原则 。 1．1 旧企业会计准则对研发费用会计处理的相关规定 由于研发活动最终能否成功很难预测 ，并且研 发费用 我国财政部于 2001年 1月 18日以财会 [2OO1]7号文 具有极大的不确定性 ，与此 同时，研发费用在企业支 出中所 发布 《企业会计准则——无形资产 》，用 以规范企业对于无 占比重越来越大 。因此 ，很难将其收益与支 出进行合理均 形资产的会计处理。其中对于研究与开发费用会计处理的 衡配 比，直接将其费用化在一定程度上保护了投资者与所 相关规定如下：“自行开发并依法 申请取得的无形资产，其 有者的利益，处理更加稳健。 人账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用规 (2)体现了国家对企业研发活动的税收优惠政策支持。 定；依法 申请取得前发生的研究与开发费用 ，应于发生时确 由于政府鼓励经济发展，提倡市场竞争，新产品、新技 认为 当期 费用 。” 术 的开发，就会在税收方面做 出让步。费用化处理可 以降 1．2 新企业会计准则对研发费用会计处理的相关规定 低企业 的税前利润 ，允许企业将大量研究与开发支 出抵减 关于研究与开发费用 的会计处理，新准则规定 ，“企业 税前利润 ，从而减少企业 的所得税额 。体现 出国家对企业 内部研究与开发项 目的支 出，应 当区分研究阶段支 出与开 研发活动的税收优惠政策支持 。 发阶段支 出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 (3)在现实中具有可行性 。 而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生