论日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示.pdfVIP

现代商贸工业 No．13，2011 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 13期 论 日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示 张 昊 (浙江财经学院，浙江 杭 州 310018) 摘 要：二战后，日本经历了近 4O年经济的高速发展，一跃成为世界经济强国，但随着 “地产泡沫”的破裂，日本叉经历 了“失去的十年”，国内经济发展止步不前。为摆脱 困局，日本 当局无奈地推行 了一 系列改革措施，其中自然包含了针对 日 本会计制度的改革。伴随着IASB的成功改组 ，日本加速 了与国际会计准则的趋 同进程，并与 IASB共同制定了趋同时间 表和路线图。日本作为与我国以一衣带水的邻邦，其社会文化和会计制度方面与我国有许多共通之处，因此 日本会计准则 的国际趋同路径对我国具有十分重要的借鉴意义。 关键词 ：日本会计准则；国际趋 同；IASB；ABsJ 中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1672—3198(2011)13—0080—02 1 日本会计准则制定模式的改革背景 大卫 ·泰迪 (DavidTweedie)表示，如果 日本不在 2000年 以 随着经济全球化和资本市场 国际化的不断发展，日本 前设立新的会计准则制定机构，那么 2001年新理事会正式 正面临的越来越严峻的挑战，被迫推行一系列的制度变革， 成立时，日本将被抛在后面 (日本经济新闻报 ，2000年 7月 其中最为引人注 目的举措就是进一步推动市场化改革 ，因 12日)。改组后 的新设立的 IASB要求其成员 国的准则制 而启动了会计准则制定的民间化进程。日本会计准则制定 定机构必须是拥有专职委员的常设组织 ，且必须是独立于 由政府主导转为民间主导的改革背景 ，主要包括以下三个 政府的民间机构。然而 ，日本 的会计准则一直是由BADC 方面 。 制定的，既非民间组织，又非常设机构，不符合 IASB的相关 1．1 日本企业融资环境的变化 规定。日本要向改组后的IASB输送理事会成员，唯有设立 2O世纪 9O年代以来 ，随着地产泡沫的破灭 ，日本商业 新的具有高度独立性的会计准则制定机构。 银行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没 2 设立 日本 民间会计准则制定机构—— 日本会计 有能力为企业发展提供强有力 的资金支持，迫使 日本的大 准则理事会 (AsBJ) 型企业，纷纷转向资本市场寻求资金支持。 2．1 设立 日本会计准则理事会 (ASBJ)引发大量争议 在 日益激烈的国际竞争中，如何依据国际公认会计准 日本民间会计准则机构 的设立 ，不可避免地引发了大 则披露信息，增加财务状况透明度以便筹措到足够的股权 量争议。争议主要来 自于执政的 日本 自由民主党 (下文简 资本 ，已经成为 日本企业面临的重大挑战。因此 ，能否提供 称 “自民党”)、日本注册会计师协会 (下文简称JIcPA)和主 充分、透明的会计信息直接影响到企业 的竞争力。迫于企 管机关大藏省。 业的压力 ，日本管理 当局开始着手改革会计准则制定的程 1999年 8月 自民党在金融问题调查会里设立了 “企业 序，以提高会计信息质量 会计小委员会”，专 门讨论会计准则制定机构的改革 问题。 1．2 外国投资者对 日本会计准则的不信任 “企业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融 日本泡沫经济的破裂，特别是由地价下跌引发的金融 厅。对此，JICPA表示不满，认为将会计准则的制定工作纳 危机产生了大量的不 良贷款，大批金融企业倒闭。在这种 入金融行政框架内显然存在诸多弊端 ，特别是缺乏独立性。 环境下，为了完善资本市场 的信息披露以获取国际社会 的 而 JICPA 的认为原则规范应 由民间制定，需要强有力 的证 信任，日本推行了所谓的会计大改革(BigBang)。为此，当 券