第九节应纳所得税额的计算.docVIP

第九节 应纳所得税额的计算 企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免税额 一、居民企业应纳税额的计算（掌握） （一）直接计算法： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 （二）间接计算法： 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 【解释】纳税调整的两种情况：一是会计规定范围和税法范围不一致；二是会计规定的标准和税法规定的标准不一致。 【解释】直接法计算企业所得税风险较大，建议采用间接法计算。 【例题?单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（2009年） A．16．2 B．16．8 C．27 D．28 【答案】D 【解析】招待费限额计算：（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；应调增应纳税所得额=20-8=12万元；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳所得税额=112×25%=28（万元）。 举例说明：间接计算法的应用 【例题1?计算题】某工业企业为居民企业，2010年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2010年应纳的企业所得税。 【答案及解析】 第一步：求利润总额 （1）利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元） 第二步：纳税调整 （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减应纳税所得额=60×50％=30(万元） （4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元） 按销售(营业）收入的5‰计算=(5600+800）×5‰=32(万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 第三步：计算应纳税所得额和应纳税额 （7）应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元） （8）该企业2010年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元）。 【例题2?计算题】某企业2009年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元； （8）全年营业外支出40万元（含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元）。 要求计算： （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业应纳税所得额和应纳所得税额。 【答案及解析】 （1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入，应当调减应纳税所得额2万元。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售（营业）收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2