第八章国际税法.pptVIP

第八章 国际税法 第一节 概说 一、概念 国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。 二、国际税收关系的特点 1．国际税收关系中的征税主体是有两个或两个以上的国家，作为纳税主体的跨国纳税人对跨国征税对象的来源地或所在国承担纳税义务，而且向其居住地也需履行纳税义务； 2. 国际税收关系的客体是纳税人的跨国所得； 3. 国际税收关系的内容，是指国际税收关系主体相互间的权利和义务； 4．国际税收的法律规范包括国际法规范、国内法规范、实体规范、程序法规范。 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权及其表现形式 1、税收管辖权的概念 税收管辖权是指一国政府行使的征税权力，即国家依法确定的纳税居民和非居民及征税客体的范围以及纳税人权利与义务。 2、居民税收管辖权 　 居民税收管辖权，是指国家根据纳税人在本国境内存在税收居所这样的连结因素行使的征税权力。 使居民税收管辖权的前提条件是纳税人的居民身份的存在。因此，对于纳税人的居民身份确认，是各国居民税收管辖权的重要内容。 （1）自然人身份确定 1）住所； 2）居所； （2）法人身份的确定 1）法人注册地； 2）实际管理和控制中心所在地； 2）总机构所在地。 2、公民国籍税收管辖权 国籍是个人和某个征税国之间具有的一种特殊的身份隶属法律关系。采用国籍标准来确定自然人居民身份，就不考虑纳税人和征税国之间是否存在着实际的经济利益关系。 3、收入来源地税管辖权 　　收入来源地税收管辖权，是指征税国对跨国纳税人在共同境内的所得行使征税的权力。它以作为征税对象的非居民所得是来源于征税国领土作为连接因素。亦称从源征税。 确认标准 （1）营业所得来源地的确认标准； （2）劳务所得来源的确定标准； （3）投资所得来源地的确定标准 ； （4）财产收益来源地的确定标准 二、国际重复征税产生的原因 （1） 居民税收管辖权之间的冲突； （2） 居民税收管辖权和收入来源地管辖权之间的冲突 ； （3）收入来源地国税收管辖权之间的冲突 。 第三节 跨国所得与财产征税权冲突 一、跨国营业所得征税权冲突 居住国对国民、企业的营业所得具有税收管辖权。 一国国民或企业通过在东道国的常设机构取得营业所得，东道国具有税收管辖权。 二、跨国劳务所得征税权协调 按照住所或固定基地原则，由劳务所得人得本国具有税收管辖权，但是有以下情况下所得来源国由税收管辖权： 1、在东道国居住超过183天； 2、所得来源于东道国得国民或企业； 3、所得来源于在东道国的常设机构。 三、跨国投资所得征税权冲突的协调 1、所得来源国有税收管辖优先权； 2、投资者本国也有税收管辖权； 3、所得来源国与投资者本国可以通过规定合理的税率达到税收共享。 四、跨国不动产活财产受益的征税冲突调整 1、不动产所在国对非居民有征税优先权； 2、跨国财产转让收益 （1）不动产有所在地国征税； （2）其他财产由机构所得国征税； （3）转让公司财产股份收益，由公司财产所在地国征税； （4）其他股份由居住国征税。 第四节 避免重复征税的方法 一．免税 免税，亦称税收豁免，是指居住国政府对本国居民纳税人来源于来源国的、已向来源地区纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税人的应税所得额内免予征税的方法。 二．抵免 抵免指居住国按本国的居民纳税人在全世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将境外所得而已向来源国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国应纳税额中予以扣除。即以纳税人在来源国已缴纳的税额来抵免其应汇总计算缴纳居住国相应税额的一部分，从而达到避免对居民纳税人的境外所得的重复征税。 1、直接抵免 直接抵免是指对跨国纳税人已向收入来源国直接缴纳的所得税税款的抵免，它适用于自然人、跨国总公司和分公司之间。 2、间接抵免 间接抵免，是指居住国对跨国纳税人在收入来源国间接缴纳的税款进行抵免，适用于母公司与子公司两个具有完全独立的法律地位的法人单位之间的抵免。 三、税收饶让 税收饶让（tax sparing），又称为税收饶让抵免，是指采用抵免法来消除国际重复征税的国家，对本国居民纳税人在来源国享受税收优惠而减免的那部分所得税，视其已经缴纳，不再补征税款。 税收饶让的特点： （1）税收饶让的目的是为了来源国对外资的税收减免优惠收到实际效果； （2）税收饶让，必须通过双边安排才能实现； （3）税收饶让是正在行使和发展中的特殊抵免制度，还没有取得