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会计秘密准备金问题探讨 山东财政学院 王娇 【摘要】本文分析了我国秘密准备金的含义及其形成方式，并将《企业会计制度》以及旧会计准则中对秘密准备的规定 同新会计准则进行了比较，剖析了我国会计准则制定者对计提秘密准备金的态度，同时就我国秘密准备金存在的客观性进 行了分析。 【关键词】秘密准备金秘密准备企业会计准则 关于我国的秘密准备金，我们比较熟悉的是企业以利润 本化，由此就会低估无形资产的实际价值，形成秘密准备金。 操纵为目的，通过多计提资产减值准备或工资费用而过高估 另外，根据2001年颁布的《企业会计准则——非货币性交易》 计负债形成的一类“秘密准备”。这类“秘密准备”的计提是《企 的规定，在非货币性交易中，换人资产的入账价值需以换出资 业会计制度》所不允许的，笔者将其称为不合理的秘密准备 产的账面价值为基础进行计算，当换入资产的公允价值远远 金。另外，我国也存在以历史成本原则和价值估计为前提而形 大于换出资产的账面价值时，其实际价值就不能得到真实反 成的秘密准备金，笔者将其称为一般秘密准备金。 映，从而导致换入资产价值被低估。 一、一般秘密准备金的形成方式 2 不反映某些特定资产的价值。例如，对低值易耗品、包 由于我国会计核算遵循的是历史成本原则，存在对资产 装物的摊销采用一次摊销法，将其一次性计入成本费用，虽然 及负债价值的估计，所以具备形成秘密准备金的前提条件。另 其价值不在账面上反映，但实际上该资产仍然存在。 外，我国民营企业和私营企业不断发展壮大，其倾向于选择比 3 资产的价值增值。由于我国以历史成本对资产进行计 较稳健的会计政策，这也促使了我国企业形成秘密准备金。我 量，对资产价值进行重估时，只对资产减值计提资产减值准 国企业建立一般秘密准备金的方式主要有以下几种。 备，不对资产增值进行账务处理，所以资产价值的增值部分就 1．低估资产价值。 不能在账面上得到反映。这样，在资产价值上涨期间，就会由 1 利用税法和会计政策的相关规定低估资产价值。首先， 于资产价值被低估而形成企业的秘密准备金。 企业利用税法给予的优惠政策来低估资产价值。例如固定资 2．高估负债价值。主要是指高估在资产负债表内反映的 产可以采用加速折旧法计提折旧，这就会使部分固定资产的 或有负债的价值，如产品质量保证金、诉讼赔偿费等。由于“预 折旧费用与其实际损耗不一致，当折旧费用大于实际损耗时， 计负债”、“预提费用”、“应付福利费”以及“资产减值准备”等 会形成秘密准备金；在物价上涨期间，发出存货的计价采用后 科目都存在对负债价值的估计，因此，当负债的账面价值高于 进先出法会使企业存货的价值低于其实际价值，也会促使企 实际支付的履约金额时，就会高估负债价值，形成秘密准备金。 业形成秘密准备金。其次，企业还可以充分利用会计政策的规 1 根据《企业会计制度》的规定，企业可以对租金、保险 定低估资产价值。例如，按照2001年颁布的《企业会计准费、借款利息、修理费等费用进行预提，并记入“预提费用”科 则——无形资产》的规定，自行开发并依法申请取得的无形资 目。由于这些预提费用的金额有的可以确定，有的需要估计， 产，其研究、开发过程中发生的各项支出于发生时确认为当期 所以企业对需要估计的一些预提费用难免会高估，秘密准备 费用，只是将依法取得时发生的注册费、律师费等费用予以资 金也就“自然”形成。 企业的经济状况。这就表明，任何企图以一套财务报表来涵盖 会计信息的提供者和会计研究人员则应不断地降低会计信息 所有的经济状况，其构想本身是有缺陷的。 的局限性。 消除因会计信息固有的局限性而产生的期望差距需要从 主要参考文献 两个方面进行努力。一方面，需要加强会计理论研究，打破陈 1．葛家澍，刘峰．会计学导论．上海：立信会计出版社，1999 腐观念。会计研究的出发点应建立在用户广泛的信息需求之 2．胡春元．论会计期望差距．会计研究，1998；5 上，以实证性研究为基础、规范性理论为演绎，开拓会计研究 3．吴联生．会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据．会 的新思路，逐渐消除和减少会计信息的局限性。另一方面，需 计研究，2003；1 要公众与会计界双方的沟通与理解，这对双方都有利。公众在 4．A．c彳0特尔顿著．林志军等译．会计理论结构．北京：中 利用会计信息时，要充分考虑其局限性，以更好地进行决策； 国商业出版社，1989 20D 7．3财会月刊 会计 ·09·口 万方数据 2 有些预计负债的金额也需要人为估计，存在人为估计 项。②滥用“应付工资”、“预提费用”等科目，计提超过会计规 就难免会出现高估其价值的情况。所以，因诉讼赔偿费、担保 范允许范围内的“秘密准备”。 支出、产品质量保证金等或有事项而确认