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Management 审计理论结构的基本框架重构 口张 艳 内容摘要 随着风险导向型审计模式的不断发展。审计基本理论 框架也不断向前发展。本文以国内外审计理论框架研究成果为基础。重 新构建审计理论框架并对框架中构成要素之间的逻辑关系进行阐述，以 期更好地指导审计实践 。 审计理论结构内涵及主要观点评述 务提供了出发点或奠定了基础。诚然审计 即审计理论框架由：逻辑起点信息认证 、审 审计理论结构也即是 “审计理论体系” 假设是审计系统运行的前提条件，但不是 计本质、审计 目标 、审计假设 、审计基本概 或 “审计理论框架”，审计理论结构是指该 理论的逻辑起点 ，因为审计假设是受审计 念和审计准则等要素组成。但是作者没有 结构中诸要素组合而成，并且组成要素之 环境和审计本身的内在规律所影响 ，审计 更深层次的给出审计理论框架图，没有严 间通过内在的一定的逻辑关系 (各要素之 假设是被决定的，而逻辑起点必须是不以 密的论述审计理论框架中各种组成要素在 问的秩序和相互作用的方式)而形成一个 该体系中的任何范畴为中介和前提的范 框架中的地位和要素之间的相互关系，本文 相对稳定的均衡状态。研究并构建审计理 畴。以审计 目标为审计理论结构逻辑起点 以信息认证未审计理论框架的逻辑起点并 论结构 ，可使对审计理论的研究系统化、整 研究者们认为：任何行为活动都是有 目的 考虑审计环境对审审计理论的影响建立审 体化 ，同时会使审计在社会经济活动中的 行为，审计也不例外。审计 目标不仅是审计 计理论框架图二所示，该审计理论结构各要 地位更加明确，更能有效的指导现实中的 行为活动的出发点和归宿点 ，而且是审计 素之内在联系是严谨的和符合逻辑的。 经济行为。 职能充分发挥功能的重要前提。此观点凸 图二 ：审计理论框架重构 要建立科学的审计理论结构，首先需 显了审计 目标的作用，但是审计 目标亦是 要确定或确认审计理论结构研究的逻辑起 被决定的，审计 目标必须随环境的变化而 点 ；其次是要确定审计理论的组成部分即 调整，而审计 目标也必须反映环境的客观 要素；再次研究它们之间的内在秩序或作 需要，所以一审计 目标也不是审计理论结 用方式即内在的逻辑关系；然后按照这种 构的逻辑起点。把审计本质作为审计理论 联系将它们有机排列组合起来 。为了准确 结构的逻辑起点的学者最多 ，他们认为，从 把握审计理论结构的基本框架，我们对以 审计本质这一逻辑起点出发，逐渐阐述审 往关于审计理论结构基本框架的研究进行 计假设 、审计 目标 、审计监督f控制)、审计 总结和评述如下 ： 规范及其审计信息等审计概念等一系列理 图表一：审计理论结构研究的典型代表 论问题。但以审计本质作为理论研究的逻 ＼ 、 ， 叫 ● 一 及其主要观 点 辑起点，只能解决什么是审计 ，什么是审计 监督 (控制)这些纯理论的问题 ，不能解决 — —一表示决定或主导 槿式名称 摸式内古 (要素) ^物厦提 出对河 为什么进行审计这一与审计实务密切相关 … … · 表示影响或反作 英式模式 掌基础 ·程谴 +概念r．耀#峰 宴瘃 应用 英姿和—拉夫 1961 的问题，也不能有效地指导审计实践。所以 ●_____●●--__●