新会计准则对企业操纵利润可能成为双刃剑.pdfVIP

贝西会探祈 FJ企业操纵lU 新会计；I坝U _潘素琼广州科技贸易职业学院 [摘要]新会计准则的颁布实施有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了我国会计信息质量，较多地压制了企业利润调 节的原有空间范围。但任何东西的完善，都不可能做得很完美，可能都有它的两面性。通过新旧准则的比较可知，新会计准则对企 业利润操纵可能成了一把“双刃剑”，即一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间范围，,-I一方面又可能为企业利润操纵开辟了新 的空间。本文主要分析了新会计准则可能成为企业利润操纵“双刃剑”方面的变化 [关键词】新会计准则 利润操纵遏制 开辟 2006年2月15日中国财政部正式颁布了新的会计准则，并规 一变革无疑截断了企业通过资产减值准备调节利；}--j的途径。 定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则的实施 3同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。 有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了我国会计信息质 目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并．合并计价 量．较多地压制了企业利润调节的原有空间范围，大大地控制和 形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方自愿 减少了企业人为对利润的操纵途径．垒实经营业绩．满足投资者、 都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认．但是 债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求．维护社会公众利 人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此．相当一些上 益。因此，有作者认为．新会计准则的颁布，遏制了企业操纵利 市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉了亏损的帽子。新会计准则 润的空间。但本人认为，任何东西的完善，都不可能做得很完美， 规定企业合并计价以账面价值为核算基础．规范了企业盈余管理 可能都有它的两面性。通过新旧准则的比较可知．新会计准则对 行为．提高了利润的真实性．有效地抑制了企业对利润的操纵。 企业利润操纵可能成了一把”双刃剑”，即一方面遏制或降低了 4扩大了合并报表范围。与《合并会计报表暂行规定》相比 企业对利润操纵的空间范围，另一方面又可能为企业利润操纵开 而言．新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已经发生变 辟了新的空间。下面笔者就从这两方面与同行进行分析探讨。 化，从侧重母公司转为侧重实体理论。合并报表范围的确定关注 一、新会计准则遏制或降低企业操纵利润的几大变革 实质性控制．母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围． 1存货发出计价方法取消“后进先出法”。新《企业会计准则 而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持 第1号——存货》中第十四条规定．企业应当采用先进先出法、加 续经营的，也应纳入合并范围。这一变革阻断了一些企业利用分 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。从中可以看 离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不好的业务从合并范 到．存货发出计价方法可以采用先进先出法、加权平均法、个别 围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩惯用的伎俩．对上市公司合 计价法三者中的任何一种，而取消了原有的“后进先出法”。存 并报表利润将产生较大的影响．减少了母公司通过与某些特殊子 货发出计价方法的选择会对当期利润产生影响．当存货物价上涨 公司的关联交易调节利润的可能性。 的时候．企业存货发出采用后进先出法，是将最高价格的存货成 二．新会计准则为企业利润操纵开辟了可能的空间 本计入当期的成本费用．从而使当期成本费用增加．使当期的利 1．扩大了借款费用资本化的资产范围和可予资本化的借款范 润减少，使库存存货的成本偏离市价：如果是物价下跌的时候， 围。新《借款费用》准则给企业借助借款费用进行利润操纵提 企业采用后进先出法．是将最低价格的存货成本计入当期的成本 供了新的空间。与旧准则相比．新准则将借款费用资本化的资产 费用，从而使当期成本费用减少，使当期的利润增加，也同样使 范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资 库存存货的成本偏离市价。新会计准则当中取消了后进先出法． 性房地产等。资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一 就在一定程度上降低了企业通过变更存货发出计价方法来调节利 般借款。这样．企业便可能采用一定的手段使一些存货的借款利息