新规范下上市公司内部控制评价报告架构.pdfVIP

热点聚焦 新规范下上市公司 内部控制评价报告架构 文／赵兴莉 的内部控制避重就轻，不披露或者少披 纪录，从而使财务报表的编制满足公认会 ，、A08年6月28日，财政部、证监会、审计 厶u署、银监会、保监会正式发布了《企 露。其次，披露主体的缺失会使内部控制 计原则的要求；公司所有的收支活动经过 业内部控制基本规范》(以下称新规范)，评价报告无法归责，可能会造成各方推 公司管理层和董事的合理授权。(3)为防 标志着我国内部控制制度建设取得了突 诿，无法保证内部控制按照相应的规范有 止或及时发现公司资产未经授权的取得、 破性进展。新规范的颁布与实施有利于我 效地设计实施。第三，内部控制格式不规 使用和处置提供合理保证，这种未经授权 国资本市场的发展，有利于上市公司建立 范，上市公司可能会继续以“作文式”进行 取得、使用和处置资产的行为可能对财务 健全有效的内部控制制度。 内部控制信息的披露，披露内容无条理、 报表产生重要影响。借鉴美国的相关经 一、新规范的相关规定 无重点，影响信息的使用效果。因此，为促 验，我国的内部控制信息披露的范围也应 新规范要求2009年7月1日起在上市进新规范顺利有效实施，内部控制评价报 界定在财务报告内部控制范围之内。 公司范围内首先施行。执行该规范的上市 告的范围、主体、时间以及内容方面应该 新规范规定内部控制的目标是合理 公司，应当对本公司内部控制的有效性进 迸一步作出相应的规范。 保证企业经营管理合法合规、资产安全、 行自我评价，披露年度自我评价报告，并 二、评价报告的范围、主体和时间 财务报告及相关信息真实完整，提高经营 可聘请具有相应资格的会计师事务所对 规范内部控制评价报告的范围、主体 效果和效率，促进企业实现发展战略。在 内部控制的有效性进行审计。同时，新规 和时间，可以使利益相关者能够借助本报 适当的借鉴美国经验的基础上。监管机构 范规定企业应当结合内部监督情况，定期 告判断公司的管理情况和财务报告质量， 可以强制要求我国上市公司就财务报告 对内部控制的有效性进行自我评价，出具 同时督促上市公司强化内部控制并借以 内部控制信息进行披露，而对于保证经营 内部控制自我评价报告。并规定企业根据 减少公司丑闻和财务舞弊。 合法合规、资产安全以及提高经营效果和 经营业务调整、经营环境变化、业务发展 (一)范围 效率、促进企业实现发展战略方面的内部 状况、实际风险水平，确定内部控制自我 美国的COSO报告将内部控制目标规控制，可以不做强制性规定，上市公司可 评价方式、范围、程序、频率。 定为：保证财务报告的可靠性、经营的效 以自愿在报告中作为补充信息披露。 可以看出，新规范对上市公司的内部 率和效果、现行法规的遵循，而美国《萨班 (二)披露主体 控制信息披露从自愿性披露过渡到了强 斯——奥克斯利法案》的规定，上市公司 新规范规定董事会负责内部控制的 制性披露，上市公司需要披露内部控制的 内部控制披露的内容是与财务报告相关 建立健全和有效实施，监事会对董事会建 年度评价报告。但是，新规范并没有对内 的内部控制报告——财务报告内部控制。 立与实施内部控制进行监督。经理层负责 部控制评价报告的内容、主体及其披露格 美国SEC规定，财务报告内控制具体包括组织领导企业内部控制的日常运行。企业 式作出相应的规定，这无疑带来上市公司 以下控制政策和程序：(1)保持详细程度应当成立专门机构或者指定适当的机构 内部控制信息披露的随意性。首先，一些 合理的会计记录，准确公允地反映资产的 具体负责组织协调内部控制的建立实施 上市公司可能会利用信息不对称，只披露 交易和处置情况。(2)为下列事项提供合及日常工作。但是新规范没有内部控制报 有效的内部控制措施，对无效的或有缺陷 理的保证：公司对发生的交易进行必要的 告披露主体的规定。那么，内部控制报告 囱 史冒壅些玺进至鲤坚墨