营业税改征增值税政策解读及实务操作(石油行业会计处理).pptVIP

　　14.　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据” 等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 　　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 【案例】2012年10月25日，南京Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。 要求：按简易计税办法计算增值税应纳税款 解析：85000÷（1+3%）×3%＝2475.73元，会计处理为： 　借：库存现金 85000 　贷：主营业务收入 82524.27 　　应交税费——未交增值税? 2475.73 15. 月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。 　　　一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。 16.次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 姜海涛老师内部培训用，勿外传。 例如：同时经营交通运输业服务、货物代理、报关代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 　　　需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 　5.管理规定 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关 规定的凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 　　 （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他凭证。 五、营改增相关会计处理 （一）会计科目设置 　　　一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 1.“应交税费——应交增值税”下设专栏 借 方 贷 方 进项税额 进项税额（红字） （进货退回用 红字） 销项税额 销项税额（红字）（销售退回用红字） 进项税额转出 营改增抵减的销项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税（最多应该交多少，那么退多少） 转出未交增值税 转出多交增值税 　 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 2.“未交增值税”明细科目 核算一般纳税人月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税 也在本明细科目核算。 　 3.“待抵扣进项税额”明细科目 核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 4.“期初留抵挂账税额”明细科目 核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月， 不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。 （二）一般会计处理方法： 　　1.一般纳税人采购的货物或接受的应税劳务和应税服务及进口应税项目的账务处理 　　　 借：在途物资(材料采购、原材料、库存商品、生产成本、管理费用等) 　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 　　 贷：银行存款(应付账款、应付票据等) 注：购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。 【案例】2013年1月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月