应收及预付款项专题讲义(42页).pptVIP

第三章 应收及预付款项 本章内容: 一、应收票据 二、应收账款 三、预付及其他应收款项 四、坏账 五、应收债权出售和融资 第一节 应收票据 一、应收票据的分类与计价 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。我国商业汇票的期限一般较短，最长为6个月。一般按面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 （一）商业汇票按是否带息分类，分为带息票据和不带息票据。 （二）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑。银行承兑汇票是由承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，银行审查同意承兑的票据。 二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据核算 企业因销售商品、提供劳务或债务人签发商业汇票抵付应付账款而收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费－应交增值税（销项税额）”、“应收账款”等账户。 应收票据到期收回款项时，应按收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。到期无法收回款项时，应按收回的票面金额，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。 （二）带息应收票据核算 企业收到带息的商业汇票，除按上述原则进行核算以外，还应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，借记“应收利息”账户，贷记“财务费用”账户。票据利息的计算公式为： 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×计息期限 票据期限有按月和按日两种表示方式。 带息的应收票据到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额，贷记“财务费用”账户（未计提利息部分），贷记“应收利息”账户（已计提利息部分）。到期无法收回款项时，按应收回的金额，借记“应收账款”账户。 （三）应收票据背书转让 企业因某些原因可以将自己持有的未到期商业汇票背书转让给其他单位或个人。背书是指持票人在票据背面签字，签字人成为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按取得物资的实际成本，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”等账户，按专用发票中注明的增值税，借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。 第二节 应收账款 一、应收账款的确认及计价 （一）应收账款的确认 首先，应收账款是指企业因销售活动形成的债权，不包括应收的各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、应收债务人的利息等；其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的存出保证金和押金、预付款项等。 （二）应收账款的计价 应收账款通常应按实际发生额入账，包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。另外，在确定应收账款的入账价值时，还应注意商业折扣和现金折扣等因素。 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是企业最常用的促销方式之一。商业折扣在交易发生时即已确定，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2、现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格或债权总额的一定比率所作的扣除。一般用符号“折扣比例/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。目前我国会计实务中采用的是总价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售企业把给予客户的现金折扣视为理财费用，会计上作为财务费用处理。 二、应收账款的核算 （一）无商业折扣和现金折扣的核算 企业发生的应收账款，在