负债的核算全面概述(108页).ppt

3．折价发行债券 折价发行债券时，发行债券的实收款项小于债券的面值。企业应按收到的债券金额，借记“银行存款”科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——债券面值”科目，按债券的折价（即债券面值与实际收到金额之间的差额），借记“应付债券——债券折价”科目；每期末，计提债券利息和摊销债券折价，按当期应摊销的折价，贷记“应付债券——债券折价”科目，按债券的面值和规定的利率计算应付的利息，贷记“应付债券——应计利息”（到期还本付息）、“应付利息”（分次付息，到期还本），按当期应计利息和应摊销的折价之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目；由于逐年摊销债券折价，逐年转销应付债券——债券折价的账面价值，债券到期时，应付债券——债券折价已转销完毕，因此，折价发行债券到期支付本息的核算同面值发行债券。 [例7-39] A公司2002年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期还本的公司债券100万元，利率5%，实收款项97万元，发行成功，款收存银行，该债券用于生产经营。 （1）发行债券时： 借：银行存款 970 000 应付债券——债券折价 30 000 贷：应付债券——债券面值 1 000 000 （2）每年末计提利息1 000 000×5%=50 000（元）， 摊销债券折价30 000÷3=10 000（元） 确认利息费用50 000+10 000=60 000（元） 借：财务费用 60 000 贷：应付利息 50 000 应付债券——债券折价 10 000 （3）企业用银行存款支付债券利息： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 （4）到期还本和最后一年利息： 借：应付债券——债券面值 1 000 000 应付债券——应计利息 50 000 贷：银行存款 1 050 000 （三）可转换公司债券 发行可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换公司债券既有债券的性质，又有股票的性质。债券持有者在转换期间内行使转换的权利，将债券转换为股份，则债券持有者成为企业的股东，享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利，未将债券转换为股份的，则债券持有者作为债权人，有权要求企业清偿债券本息。由于可转换公司债券具有双重性质，债券持有者可享受股东的权利，或享受债权人的权利，风险较小，因而一般可转换公司债券的利率较低，企业通过发行可转换公司债券，以较低的筹资成本取得长期使用资金。同时，从发行企业角度考虑，如果发行企业直接增加股票有困难的，通过发行可转换公司债券，在债券持有者不需要追加投资的情况下，使其成为企业的股东，企业达到增资的目的。 在我国，上市公司和重点国有企业经批准可以发行可转换公司债券。 [例7-40] 某上市公司经批准于2000年1月1日发行5年期100万元可转换公司债券，债券票面利率5%，按溢价发行（不考虑发行费用），该公司收到资金120万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行一年后可申请转换为股份，转换条件为面值10元可转换债券，转换普通股1股（股票每股面值1元），该公司对发行债券的溢价采用直线法摊销。该债券资金用于工程，工程一年完工。假如一半债券持有者在一年之后将债券转换为股份，一半持有者于到期时收回投资。 该公司应作如下会计处理： （1）2000年1月1日，发行可转换债券时： 借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）1 000 000 应付债券——可转换公司债券（溢价） 200 000 （2）2000年计提利息时： 借：在建工程 10 000 应付债券——可转换公司债券（溢价） 40 000 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息)50 000 （3）2001年一半债券持有者转换股份时： 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 500 000 应付债券——可转换公司债券（溢价） 80 000 应付债券——可转换公司债券（应计利息） 25 000 贷：股本 50 000