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采矿权售后回租核算初探.pdf
全 国中文核心期刊 财会月刊□
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采 矿 权 售 后 回 租 核 算 初 探
陈 娇
(中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116 )
随着租赁行业的发展,售后回租模式成了越来越受企业 动资产转换的过程。
欢迎 的融资新模式 。截至 2009 年底 ,许多上市公司都通过售 会计准则并没有 明确限定售后回租的适用范围,笔者认
后回租进行 了融资,如银鸽投资 、沈 阳机床 、长航油运等 。从 为采矿权作为煤炭企业的主要递耗资产,价值量很大,可 以作
一些上市公司售后回租 的实践来看 ,售后回租 的标 的物多是 为煤炭企业售后回租的新主体。
存货、机器设备、房屋等。笔者认为,存货、机器设备、房屋等作 二、售后回租的优势
为一般企业售后回租 的主要考虑对象是合乎常理 的,但是在 由于售后回租的租金一般是每季或每年支付,而贷款 的
煤炭企业中 ,采矿权作为一项重要 的递耗资产,价值量也很 归还则通常是一次性的,因此售后回租的还款压力较小,期限
大,故也可 以作为一种售后回租的新标的物。本文针对煤炭企 较长。并且售后回租交易的实质具有融资性,交易结果具有节
业资金需求量大而资金供应短缺 的情况,提 出了采矿权售后 税效应。
回租的融资新模式,并用案例分析了这一融资模式的优势,可 通过售后回租,企业不仅能达到融资的 目的,增加流动资
供 同类企业参考。 产的 比例,而且增强了长期资产的流动性,提高 了全部资金 的
一、采矿权与售后回租的概念 使用效率 。这样 ,一方面解决了企业流动资金 困难 的问题,另
采矿权是指在依法取得的采矿许可证范围内,开采矿产 一方面盘活了长期资产,有效地利用 了现有资产,加速 了资金
资源和获得所开采 的矿产品的权利。煤炭企业在获得采矿权 周转循环,产生了资本扩张效应。
后一般设置一级账户“递耗资产———采矿权”核算采矿权的初 国家税务总局发布 的《关于融资性售后回租业务中承租
始成本,设置账户“累计折耗”核算采矿权的摊销价值。 方 出售资产行为有关税收 问题的公告》(国税 函[2010]13 号)
售后回租是将 自制或外购的资产出售,然后 向买方租回 规定,售后回租业务可获得如下税收优惠 :①根据现行增值税
使用。售后回租交易是指承租人在不改变其对租赁物的占有 法和营业税法的有关规定,融资性售后回租业务中承租方 出
权和使用权的前提下,将固定资产 (租赁物)及类似资产 向流 售资产的行为,不属于增值税和营业税征收的范围,不征收增
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业、合营企业 向子公司出售资产 (逆 向销售)。在进行合并抵销 损益)。借 :营业收入 12 000;贷 :营业成本 10 600,投资 收益
时,顺 向销售是全额抵销未实现 内部交易损益,逆 向销售是按 1 400。②抵销长期股权投资的贷方发生额 (未实现 内部交易
照持股比例抵销未实现 内部交易损益。 损益)。借 :长期股权投资 1 400;贷 :存货 1 400。
1. 发生 内部交易当年的合并抵销 :顺 向销售 。假设 2009 方法二:①抵销投资收益的借方发生额和长期股权投资
年年初,甲公司拥有乙公司 60%的普通股股份 (乙公司是 甲公 的贷方 发 生额 (未 实现 内部交 易损益)。借 :长 期股权投资
司的子公司),甲公司拥有丙公司 30% 的普通股股份 (丙公司 1
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