采矿权售后回租核算初探.pdf

全 国中文核心期刊 财会月刊□ · 采 矿 权 售 后 回 租 核 算 初 探 陈 娇 （中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116 ） 随着租赁行业的发展，售后回租模式成了越来越受企业 动资产转换的过程。 欢迎 的融资新模式 。截至 2009 年底 ，许多上市公司都通过售 会计准则并没有 明确限定售后回租的适用范围，笔者认 后回租进行 了融资，如银鸽投资 、沈 阳机床 、长航油运等 。从 为采矿权作为煤炭企业的主要递耗资产，价值量很大，可 以作 一些上市公司售后回租 的实践来看 ，售后回租 的标 的物多是 为煤炭企业售后回租的新主体。 存货、机器设备、房屋等。笔者认为，存货、机器设备、房屋等作 二、售后回租的优势 为一般企业售后回租 的主要考虑对象是合乎常理 的，但是在 由于售后回租的租金一般是每季或每年支付，而贷款 的 煤炭企业中 ，采矿权作为一项重要 的递耗资产，价值量也很 归还则通常是一次性的，因此售后回租的还款压力较小，期限 大，故也可 以作为一种售后回租的新标的物。本文针对煤炭企 较长。并且售后回租交易的实质具有融资性，交易结果具有节 业资金需求量大而资金供应短缺 的情况，提 出了采矿权售后 税效应。 回租的融资新模式，并用案例分析了这一融资模式的优势，可 通过售后回租，企业不仅能达到融资的 目的，增加流动资 供 同类企业参考。 产的 比例，而且增强了长期资产的流动性，提高 了全部资金 的 一、采矿权与售后回租的概念 使用效率 。这样 ，一方面解决了企业流动资金 困难 的问题，另 采矿权是指在依法取得的采矿许可证范围内，开采矿产 一方面盘活了长期资产，有效地利用 了现有资产，加速 了资金 资源和获得所开采 的矿产品的权利。煤炭企业在获得采矿权 周转循环，产生了资本扩张效应。 后一般设置一级账户“递耗资产———采矿权”核算采矿权的初 国家税务总局发布 的《关于融资性售后回租业务中承租 始成本，设置账户“累计折耗”核算采矿权的摊销价值。 方 出售资产行为有关税收 问题的公告》（国税 函［2010］13 号） 售后回租是将 自制或外购的资产出售，然后 向买方租回 规定，售后回租业务可获得如下税收优惠 ：①根据现行增值税 使用。售后回租交易是指承租人在不改变其对租赁物的占有 法和营业税法的有关规定，融资性售后回租业务中承租方 出 权和使用权的前提下，将固定资产 （租赁物）及类似资产 向流 售资产的行为，不属于增值税和营业税征收的范围，不征收增 ○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○ 业、合营企业 向子公司出售资产 （逆 向销售）。在进行合并抵销 损益）。借 ：营业收入 12 000；贷 ：营业成本 10 600，投资 收益 时，顺 向销售是全额抵销未实现 内部交易损益，逆 向销售是按 1 400。②抵销长期股权投资的贷方发生额 （未实现 内部交易 照持股比例抵销未实现 内部交易损益。 损益）。借 ：长期股权投资 1 400；贷 ：存货 1 400。 1. 发生 内部交易当年的合并抵销 ：顺 向销售 。假设 2009 方法二：①抵销投资收益的借方发生额和长期股权投资 年年初，甲公司拥有乙公司 60%的普通股股份 （乙公司是 甲公 的贷方 发 生额 （未 实现 内部交 易损益）。借 ：长 期股权投资 司的子公司），甲公司拥有丙公司 30% 的普通股股份 （丙公司 1