基于“营改增”的增值税和企业所得税“视同销售”解析.pdfVIP

专题 ； C。Mc嗽cocul．虬nNG 瓣得魏 口孙玉红(山东外贸职业学院财金系山东青岛266000) 翻视面+销售弱群析 ◇中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1002—5812(2015)09—0050—02 摘要：：执I丑销售：’韭黄二弛拭为一普遍世碴狃玻象：产婆壶焦于一流黄拭盘金业 还是维持仅对货物“视同销售”征税，忽 敷盈税熬策法投史。一但五屡拉拉的扭且销售一既盔联蚕一墨有垦烈。一：：营熬擅!履， 略劳务的话，那么税法会越来越偏离公 堕羞增值煎焦褪范周煦扩大-。韭增值箍麈稹项一旦煦减少：势签会对擂焦拉的掼 正、公平。因此将来，随着增值税的相关 同销售卢堡影噍：丛盈改变提甩销一售盔筮批问煎联墨和．差异；。盘量一毽革预量着 政策法规调整，视同销售很有可能会加 营业稹的终终，盘之旦前琐复数啦征煎蓝固一墨啦燕猿叠：题丛奎妻攫揖且煎的 入劳务项目。 政茎援况一。盒扳改革盘擅值稹视一日销焦缒影一响一。箍照毽熹后，煎国煦亟大_毒．俺 (二)改革后货物发生视同销售的 疆种===擂焦煎和金业盟往税煎趣同l卣售盟是同一造行丝类一并攫提未隶的一馥可能性也有所降低。在增值税视同销 革趋向．加麒预赳。 售税法规定中，第四项就列举了“将自 产或者委托加工的货物用于非增值税 关键澜：“营改增”视同销售增值税企业所得税 应税项目”这种情况，应作为视同销 售，征收增值税，其中所涉及的“非增 “视同销售”是一个税法概念，意 销售”行为暂不需纳税。在《增值税暂行 值税应税项目”就是不征增值税的项 味着涉税行为不管从经济形式上看是 条例实施细则》第四条中，税法采用列 目。而鉴于增值税和营业税的征税范 不是销售，在进行税务处理时必须要 举的方式，列举了八项视同销售状况， 围是互斥的，即一项经济行为，往往只 按销售业务进行计税、报税。并且随着 并且没有兜底性条款(如“财政部、国 征收增值税和营业税中的一种，而不 社会的发展，经济业务的翻新、多样， 家税务总局规定的其他情形”)，因此 会同时征收这两种税，所以“非增值税 视同销售行为也愈加普遍、频繁。在目 可以理解为，凡是在列举范围内的，都 应税项目”主要对应的就是“营业税的 前的税收法律法规中，不论是增值税、 需要按增值税视同销售行为进行税务 应税项目”。改革后，这个范围是缩小 营业税等流转税，还是企业所得税都 处理；凡是没有列举的，就不需要纳 的，所以自产和委托加工的货物用于 有视同销售的规定。作为一个相同的 税。因此增值税视同销售最为显著的特 “非增值税应税项目”的机会减少，发 税法概念，不同税种下的“视同销售” 点就是列举范围中只涉及货物，没有涉 生增值税视同销售的可能性减少。例 有其共性，但也各有特色，存在差异。 及到劳务。因为没有兜底性条款，加之 如，一家汽车配件生产企业，在“营改 自2013年8月1日起，“营改增”“营改增”后的相关政策、法规比较滞 增”前，也兼营物流运输业务，经常在 试点在全国范围内展开，并且陆续地扩 后，因此劳务目前在增值税视同销售中 运输车辆日常维修中使用企业自己生 大范围，截止到2015年3月，营业税中处于“编外”，相对比较“安全”。例如A 产的配件。改革前，生产销售配件，属 的交通运输业、邮电通信业、部分现代 为货物生产企业，B为物流公司，两家 于增值税的范围，而物流运输属于营