浅析担保企业未到期责任准备及担保赔偿准备的会计核算及税务处理.pdfVIP

财经纵横 浅析担保企业未到期责任准备 及担保赔偿准备的会计核算及税务处理 邹桂如 江苏苏亚金诚会计师事务所 摘要：目前社会上成立的担保企业逐渐增加，担保业务非一般企业的经营业务，经营风险大，相关政策也有其独特性。担保公司被担 保金额不在报表中体现，使得未到期责任准备及担保赔偿准备的计提政策、报表列示及税务处理方式的理解与操作有一定难度，文章将根 据相关政策分析出会计处理方式及税务处理办法。 关键词：担保公司；减值准备；会计处理；税务处理 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0173-01 目前社会上成立了许多为中小企业和个人提供贷款担保、信用担 金额的差额计提(或者冲减)未到期责任准备金入营业费用，使得资产 保的担保企业。融资担保业务的风险较大，担保公司除需要遵循公司 负债表上担保赔偿准备期末余额为当年担保费收入的50%。 法、企业会计准则、企业所得税法等法律法规等的规定外，还需要遵 因此，对于未到期担保责任准备金会计处理与税务处理不存在口 循银监会等七部委下发的会令2010年第3号《融资性担保公司管理暂 径上的差异，都需要将上年计提的担保赔偿准备转入当年的收入。上 行办法》(以下简称七部委2010年第3号令)及财税【2012】25号文《关 年末短期责任准备，如果在1月份冲减上年已经计提的未到期责任准 于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通 备，使得营业费用大幅下降，可能当月的营业费用为负数，费用波动 知》(以下简称财税【2012】25号文)等的规定与要求。上述文件对未 较大，且1季度预交企业所得税偏高，不利于企业所得税纳税筹划； 到期责任准备及担保赔偿准备如何计提及所得税税务处理进行了相应 如果在12月份冲减上年已经计提的未到期责任准备，企业1-3季度缴 的规定。 纳的企业所得税较少，但12月份营业费用大幅下降，造成当月营业费 在担保公司资产负债表中，分别列示了担保赔偿准备及短期责任 用波动较大。比较平稳的做法是，当年按月冲减上年已计提的未到期 准备流动负债项目，在利润表中，列示的营业费用包含计提的未到期 责任准备，同时按月计提未到期责任准备。 责任准备及担保赔偿准备费用。担保赔偿准备报表项目归集的是计提 如果企业发生未到期责任的担保代偿且不能收回的情况下，企业 担保赔偿准备及发生担保赔偿准备后的余额，短期责任准备报表项目 可以将担保代偿金额抵减短期责任准备，企业在当年冲回的未到期责 归集的是计提未到期责任准备及发生未到期责任准备的余额。在适用 任准备金额为扣除担保代偿金额后的差额。 企业会计准则的报表中，一般不列示担保赔偿准备及短期责任准备流 企业进行正确的未到期担保赔偿准备会计处理后，企业在所得税 动负债项目，编制合并报表时，担保赔偿准备及短期责任准备反映在 汇算清缴时，无需进行未到期责任准备的纳税调整。 其他流动负债项目中。 二、担保赔偿准备的会计核算与所得税处理 一、未到期责任准备的会计核算与所得税处理 根据七部委2010年第3号令第三十一条规定：按不低于当年年末 目前，担保企业未到期责任准备会计核算处理有如下几种形式： 担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金，担保赔偿准备金累计 在当年1月份全部冲回上年计提未到期责任准备；在当年12月份全部 达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。 冲回上年计提未到期责任准备；在当年每月平均冲回上年计提未到期 根据财税[2012]25号规定：符合条件的中小企业信用担保机构按 责任准备的。关于未到期责任准备税务处理，有的企业在企业所得税 照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允 汇算清缴