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浅析我国财务会计概念框架的基本原则与构建步骤 范振 兰 (黑龙江省绥滨农场社区财务科) 【摘 要】在我 国会计准则 日益 国际化的 当前 ，建立既符合我 国会计准 将是一个很难被立法部门理解的新概念。即使我们制定出一套既 则体系发展 目标，又符合财务会计概念框架全球发展趋 势的财务会计 符合 国际实际，又与 国际会计惯例趋 同的概念框架 ，恐怕也难 以融 概念框架 。本文阐述 了构建中国特 色的财务会计概念框架的设想。 人我 国合法 的会计标准体系之 中。看来 ，不仅财政部 门与法制部 【关键词】财务会计 ；概念 ；准则；框架；原则 门有一个互相沟通的过程，即使在会计实务界，概念框架这一概念 要被人们接受，也需要一个宣传和舆论准备 的过程。根据实质重 一 、构建中国特色财务会计概念框架应遵循的基本原则 于形式的原则，我们不应在意中国有没有形式上名为概念框架 的 对某些概念要素 的处置 ，应该遵守一定 的标准 。这些标准称 会计基本概念 ，而只要名义上是基本准则 ，而实质上充实了财务会 之为构建概念框架的原则 。 计概念框架 的内容，同样可以达到指导、评估和发展具体准则的 目 近几年 ，我 国会计学者提 出了以下一些原则： 的。基于上述考虑 ，笔者认为构建 中国特色的财务会计概念框架 (1)完整性原则 。构建概念框架时，要有一个总体观念 ，确立 需要分两步走 。第一步先修改、充实现行基本准则 ，即从短期来 财务会计概念框架在总体上应包括哪些概念要素，划分为几个层 看 ，是 “并存”；第二步，等到将来时机成熟 ，基本准则可 以转化为更 次 ，按照怎样 的逻辑关系进行系统地归类 ，应尽可能地保证概念框 符合国际惯例的财务会计概念框架，即从长远来看，是 “替代”。这 架基本 内容的系统 、全面和完整 。 一 设想并非保守，而是实事求是 ，是在会计改革中求稳妥，取实效。 (2)一贯性原则 构建我国财务会计概念框架时，要坚持前后逻 总之 ，“我们 的长远方 向可 以定为制定名实相符 的中国特色的财务 辑一致 ，用语一致的原则，使整个概念框架形如一体 ，为了保持整个概 会计概念框架 ；而现在可先修改充实已有 的基本准则，使之具有符 念框架具有一贯性，构成概念框架的概念要素之间，特别是上、下层概 合 中国实际的财务会计概念框架 的内容”。 念要素之间应具有逻辑推理关系 。不具有逻辑推理关系的概念要素， 我 国现阶段发布 的企业会计准则 ，实际上现在的具体准则的 不能成为概念结构组成部分，否则，就会使概念结构杂乱无章。 基本准则，是准则的准则。类似于国家法律体系中的宪法，其作用 (3)中立性原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不 应极为重要。历史地看，它的出台取代了我国在计划经济时期在 偏不倚 ，保持中立性，不偏 向任何一方利益集 团。 会计规范上长期地、一贯地采取的分所有制、分部门、分行业一通 (4)国际性原则。会计是一种 国际通用 的商业语言，其可 比性 到底 的统一会计制度的旧模式并为适应市场经济而采取一系列具 引起 了会计界高度重视 ，会计 国际化 已成为一股不可 阻挡 的潮流 。 体企业会计准则的新模式开辟 了道路 ，在我 国会计 的改革与发展 同时，财务会计概念框架也应向国际化方向努力，以加强会计信息 史上具有里程碑 的意义 。 的可 比性 。但是，国际化并不排除国家化 。我 国的财务会计概念 时至今 日，在国外由于国际会计准则理事会取代了国际会计准则 框架应考虑 中国的国情 ，体现中国特色 。 委员会 ，这一 国际会计 的重大事件和美 国安然事件等一系列财务欺诈 二、我 国财务会计概念框架的构建机构与构建步骤 案的发生，导致了在会计准则制定方式上是采取原则(目标)导向亦或 1、我 国财务会计