构建我国财务会计概念框架的几点设想.pdfVIP

第24卷第5期 中南民族大学学报(人文社会科学版) V01．24NO．5 for andSocial 2004年!)J1 JournalofSouthCentralUniversityNationalities(HumanitiesSciences) Sep．2004 构建我国财务会计概念框架的几点设想 周新玲，刘 群 (湖北经济学院会计系，湖北武汉430077) 摘 要：规范企业内部会计人员的行为，确保财务报告能真实地反映企业管理当局的受托经济责任，客观上要 求会计规范加以约束．要求财务会计概念框架给予理论支撑。财务会计概念框架作为制定和评价具体会计规范一… 会计准则的基础性理论依据，亟待构建或完善。 关键词：财务会计；概念框架；构建 中图分类号：F234．4 文献标识码：A 改革开放之初的中国在引进国际会计惯例的同 相同的，即财务报告应满足报表使用者的决策需要。 时，也借鉴西方的财务会汁概念结构，针对我国当时 我国目前的企业会计准则未明确提出财务会计报告 的国情，建立了具有中国特色的财务会计概念框架 的目标，只是将其作为会计原则之一表述为“会计信 一企业会计准则。然而，随着时间的推移，会计环 息应当符合国家宏观管理的需要，满足各方了解企 境的变化，以及人们对会计概念框架作用认识的加 业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部 深和会计理论研究的深入，作为财务会计概念框架 经营管理的需要”，且缺乏详细阐释。为此，新的财务 的企业会计准则的不足也逐渐显露出来。2000年颁会计概念框架应借鉴国际惯例，明确财务会计的目 布的《企业财务会计报告条例》在一定程度上对会计 标，将其作为起点，并详细阐释提供的财务会计信息 要素定义和会计报告内容进行了修订和规范，但其 的类型和功用。 侧重点仍是对会计实务的一种具体规定，是对企业 二、补充会计基本假设的例外情况，对规范会计 会计准则的部分内容的修正，仍不能作为财务会计 信息质量特征的会计原则划分层次 的概念框架发挥作用。为此，笔者建议对现有基本会 会计基本假设衍生于会计环境，是财务会计报 汁准则进行修订、充实和完善，以此为基础构建我国 告发挥作用的限定性条件。美国和英国的财务会计 的财务会计概念框架。 概念结构里不包括会计假设；国际会计准则委员会 一、增加财务会计目标的阐释，并将其作为财务 的会计概念结构中规定了权责发生制和持续经营两 会计概念框架的起点 项基本假设；我国企业会计准则规定了会计主体、继 财务会计目标应是财务会计概念框架的最高层 续经营、会计分期和货币计量四个基本假设。由此看 次，决定整个财务会计概念框架的内容和结构。美国 出，我国会计假设与国际惯例差距较大，一方面源自 财务会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在 于我国会计环境的特殊性，另一方面源自于我国与 的和潜在的投资人、债权人和其他使用者提供作出 西方对何为财务会计概念框架的起点认识上的差 合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。英国 异。基于我国国情，新的财务会计概念框架应保留并 会计准则委员会认为财务报告的目标是向广大报告 充实会计假设的基本内容，特别是随着IT技术催生 使用者提供经济决策所需的企业财务状况、业绩及 的网络环境对会计假设的冲击，