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实务解读 Practice Analysis 非货币性资产交换涉税处理探析 ◎文/邵 丽 摘 要 ：在非货币性资产交换中，往往涉及增值税、营业 价值＋换出资产（A产品）增值税销项税额-换入资产（B材 税、运费等相关税费，对这些相关税费的会计处理，《企业会 料）可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的 计准则第7号——非货币性资产交换》中并没有给出明确的规 相关税费＝4 000＋4 000×17%-4 000×17%＝4 000（元） 定和解释，笔者拟对此进行探讨，以便于实务应用与理论教 借：原材料——B材料 4 000 学。 应交税费——应交增值税（进项税额）680 关键词 ：非货币性资产交换；增值税；营业税 贷：主营业务收入——A产品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定：非 借：主营业务成本——A产品 5 000 货币性资产交换具有商业实质、公允价值能够可靠地计量时， 贷：库存商品——A产品 5 000 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公 2.乙公司的会计处理 允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当 换入资产（A产品）的成本＝换出资产（B材料）的公允 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 价值＋换出资产（B材料）增值税销项税额-换入资产（A产 本，不确认损益。对该规定的理解，关键在于对支付的相关税 品）可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的 费的处理。 相关税费＝4 000＋4 000×17%-4 000×17%＝4 000（元） 借：库存商品——A产品 4 000 一、非货币性资产交换增值税的会计处理 应交税费——应交增值税（进项税额） 680 （一）换入资产成本的确定 贷：其他业务收入——B材料 4 000 1.以公允价值计量的会计处理 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 换入资产的成本＝换出资产的公允价值(除非能证明换入 借：其他业务成本——B材料 4 700 资产的公允价值更可靠)＋换出资产增值税销项税额-换入资 存货跌价准备 800 产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相 贷：原材料——B材料 5 500 关税费 2.以账面价值计量的会计处理 二、非货币性资产交换其他税费（除增值税）的会计 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋换出资产增值税 处理 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入 （一）不同计量模式下的会计处理 换入资产成本的相关税费 1.以公允价值计量的会计处理 （二）增值税会计处理方法 （1）为换出资产而发生的相关税费，计入换出资产处置损