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商业研究 中外集团公司治理结构中内部审计监控机制的比较 马巧凤　安徽省蚌埠电信分公司 一、审计监控在集团公司治理结构中的地位 情况；独立监察人独立行使职权，可以随时亲自审查公司的帐簿和 进入20世纪40年代以来，随着经济的不断发展，跨国企业集 有关文件，可以在必要时召集董事会或临时股东大会。集团公司独 团迅速发展。企业集团内部产生了母公司对子公司、子公司对孙公 立监察人和董事会有权分别向其控股、参股公司派出监事、董事，其 司等多重“两权”分离和多层受托经济责任关系。母公司作为财产 中集团公司监察人有权督导所属子公司的内部审计工作。 的所有者需要了解个子公司、孙公司是否切实履行了受托经济责任， 由此可见，尽管不同模式的集团公司审计监控机制的中心不同， 就必须拥有直接隶属于自己，并对各子、孙公司的经营活动进行监 但他们大多是以本国政府机构的法规或行业监管部门的规定为依据 控的专门审计监控机构和专职审计监控人员。集团公司审计监控的 设立的，审计监控机制均为集团公司治理结构中监控机制的重要组 高层次、再监控的固有特性，决定了它的运作可以使集团所属成员 成部分。第一种模式又称英美模式，其特点是各国集团公司审计监 企业的经营者，更明确地感受到所受托的经济责任是名副其实、不 控作用的发挥主要以董事会下设的审计委员会为中心，外加发达成 容推诿的；可以维系集团公司与所属企业法人治理机制中所有权、 熟的外部市场制约，即便如此，由于缺乏直接代表股东利益的监事 决策权、执行权之间的相互制衡关系；可以促进企业集团内部形成 审计制度，其内部董事会、经理层权利泛滥，审计监控中机制监控 上下沟通、左右协调的合力。 不力的现象层出不穷。上述第二、三种以监事会和独立监察人制度 二、集团公司审计监控机制的国际比较 为中心的两种模式均属于 “监事审计制度”又称 “日德”模式，其 目前，从国际上看，创设集团公司审计监控机制的实践主要有 特点是监事会或独立监事的地位高、权利大，但董事会代表的法人 以下三中模式： 所有权对总经理层经营权的制衡机制缺没有设置审计委员会加以维 模式一：以审计委员会制度为中心。如英、美、加拿大等国。这 护，并且与外部监控缺乏联系。 些国家通常公司仅设股东大会和董事会，一般不设监事会。因此，集 三、我国集团公司审计监控机制架构 团公司股东大会是最高权利机构，集团董事会向股东大会负责。董 我国集团公司审计监控机制按以下三个层次构架。第一层次是 事会向其控股、参股公司派出董事，并在董事会内部设立行使监察、 在集团公司监事会内设审计监控总部，它在监控机制总处于核心地 监督职能的审计委员会，而且其成员主要由外部董事组成，有权督 位，接受集团公司股东大会授权，一方面向其全资子公司派出监事 导所属子公司的内部审计工作。此外，集团公司本部的内部审计机 会，对其监控业务进行领导和控制，另一方面向其控股、参股公司 构设置于审计委员会之下，由董事会授权，业务上受审计委员会领 监事会派出监事协调、指导控股、参股公司监事会的监控活动。集 导。如美国的福特汽车公司，根据美国证券委员会的要求，在集团 团公司监事审计制度的建立，有利于加强股东大会和董事会之间的 本部设立了非执行董事组成的审计委员会。其职责为：协调注册会 制衡机制。第二层在集团公司董事会下设审计委员会，它处于集团 计师对本公司及成员企业的审计工作；领导本部及所属成员企业的 公司董事会与各子公司总经理层之间，接受集团公司董事会的授权， 内部审计工作。美国自2002年以来连续发生 “安然”、“世界通讯” 对各子公司总经理受托经济责任的履行情况进行监控，在业务上由 等财务欺诈事件,对国际投资市场造成了重大损害,美国国会出台了 集团公司监控总部指导，同时它有责任指导各子公司的内部审计工 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》(简称 《萨班斯法 作，向集团公司董事会和监控总部报告监控工作这层设置有利于加 案》)，在公司治理方面做出了更为严格的规定：上市公司必须建立 强董事会与经理层之间的制衡机制。第三层集团公司二级以下公司 审计