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财会审计 探析企业财务中现金流量表的应用 邹得平 浙江贝因美科工贸股份有限公司哈尔滨分公司 现金流量表, 是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和 产生的现金流量—— 收回投资收到的现金”项目中列示。上述三种 流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供 做法各有所长, 但在处理定期存款时还应考虑到定期存款的种类。 企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息, 以便于财务 报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预 三、非货币性资产交换涉及现金的应用 测企业未来现金流量。 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为, 是交易双方 主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产 一、现金流量表的编制基础 进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产, 或者只涉及 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制, 按照收付实现制原 少量货币性资产。所以, 与非货币性资产交换相关的现金流量只有补 则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量 价和相关税费,其中,涉及的补价包括支付的补价 （由于换入资产的公 信息。具体包括以下内容。 允价值高于换出资产的公允价值 ）和收到的补价 （由于换出资产的 1 、现金 公允价值高于换入资产的公允价值 ）,这两项现金流量应该如何在现 现金, 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随 金流量表中列示 笔者认为, 这应考虑到换入和换出资产的性质。 时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括: （1 ）库存现金,是指 1 、非货币性资产交换涉及存货 企业持有可随时用于支付的现金,与 “库存现金”科目的核算内容一 若换入存货并且支付补价, 则这部分补价可视为购置存货的一部 致。（2 ）银行存款,是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存 分支出,应计入 “经营活动产生的现金流量—— 购买商品、接受劳务 款,与 “银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支 支付的现金”项目;若换出存货并且收到补价,则这部分补价可视为处 付的存款。例如,不能随时支取的定期存款不应作为现金;提前通知金 置存货的部分收入, 应计入 “经营活动产生的现金流量—— 销售商 融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。（3 ）其他货币 品、提供劳务收到的现金”项目。对于交换过程中涉及的相关税费, 资金,是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 主要是指增值税,应计入 “经营活动产生的现金流量—— 支付的各项 款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等, 与 “其他货币 税费 ”项目。 资金”科目核算内容一致。 2 、非货币性资产交换涉及固定资产 、无形资产 2 、现金等价物 若换入固定资产、无形资产并且支付补价, 则这部分补价可视为 现金等价物, 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已 购置资产的一部分支出,应计入 “投资活动产生的现金流量—— 购建 知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力相 固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目;若换出固 当于现金,能够满足企业即期支付的需要。现金等价物的定义本身,包 定资产、无形资产并且收到补价,则这部分补价可视为处置资产的一 含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件, 即 （1 ）期限短, 部分收入,应计入 “投资活动产生的现金流