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财会研究l Financeand Rccounting 浅析保单取得成本的会计处理 陈晗 西南财经大学保险学院 四川成都 611 1 30 摘要：保单取得成本的会计处理模式存在资本化处理和费用化处理两种方法。本文通过对两种方法的分析，认为保 单取得成本的会计处理采用递延摊销方法更符合我国保险业发展的现状。 关键词：保单取得成本；递延摊销；费用化 保单曲的成本是指随着新的保险合同和续期保险合同的取得 本已经发生造成了现金流出，但通过确认为一项递延资产并在后期 而变化并主要是与保险合同的取得相关的成本，包含代理人佣金和 逐步摊销，减少当期确认费用的规模。通过收入费用的配比原则使 其他费用。其中其他费用包含承保费用、发行新保单的费用、与 保险公司的利润平滑释放，减少经营状况的波动。保单取得成本递 新保单相关的市场部办公费用等。国际上对保单取得成本的处理 延摊销的处理方法，使得经营寿险业务的公司在增强偿付能力方面 方式主要有发生时汁入当期损益的费用化处理，另一种方法是将保 具有优势，有利于规模的扩大和市场规模的扩张，减少“七年之痒” Cost， 之痛。 单取得成本在保单有效期内递延摊销(DeferredAcquisition DAC)。 4、保单取得成本递延摊销法的缺点。递延摊销方法虽然可以 使得保险公司的保费收入与保单成本更好的匹配，符合保险业务的 一、保单取得成本的会计处理方式 经济内涵以及提供更加贴合保险公司经营实际的财务信息，也有助 DAC处理方法是依据权责发生制在保单的有效期间将保单取于缓解“盈余亏损”的不利情形。但基于为投资者提供准确信息 得成本与合同的收入相匹配。对于取得成本递延摊销在GAAP下有以及正确反映公司现金流状况的要求，则存在缺点。以利润表观为 三种方法可以选择。第一种是分期毛保费收入为基础摊销；第二种 中心的DAC处理方法可能会因为后期死亡率、退保率等前期锁定 估计毛利润的比例分期摊销；第三种递延摊消方法是以估计总边际 的预测值变化而无法更好的匹配收入与费用等。 的比例分期摊销。保单取得成本费用化是基于资产负债观。保险 资产是指保险合同中保险公司的净合约权利，净合约权利是保险公 三、取得成本费用化处理模式分析 司基于保险合同所形成的。在资产负债法下由于保险公司对保险 保单取得成本的费用化处理方式是基于资产负债观的角度。 合同的取得成本(佣金和手续费支出)不符合资产的定义，因此不应 对保险合同资产与负债的的变动来体现利润。费用化的处理直接 该确认为资产。根据IFRS以及我国的会计准则规定，保单取得成本将保单获得成本在发生时计入当期损益，而不需要考虑更多的因素 在确认保费收入计入当期损益而不进行递延摊销。 去计提递延资产，也减少了后期因假设条件的变更而作出复杂的会 FASB和IFRS关于保单取得成本的会计处理方式针锋相对。计调整。投资者等可以直接根据财务报表信息就可获知公司的经 FASB坚持收入费用的匹配原则将保单取得成本递延摊销，而IFRS营状况，而无须了解有关保单递延摊销成本部分，减少了会计信息的 则在资产负债观的基础上力推保单取得成本的费用化。两种会计 获取成本。在发生时计入损益减少了保险负债的规模，因此计提的 处理模式都有各自的优缺点。 责任准备金也相应减少。同时费用化处理比较真实反映了企业的 现金流状况，有利于控制流动性风险，对偿付能力风险的控制较为有 二、递延摊销处理模式分析 利。 DAC模式是在权责发生制的基础上遵循收入与费用的匹配原 然而保单取得成本的费用化，将发生的费用在保单确认当期计 则，可以更好的反映的保险业务的经济内涵，保险公司的财务信息更 入损益，将会使得保险公司的财务信息波动剧烈，对长