浅析国际会计准则第16号与德国商法典--固定资产的后续计量（历史成本计量法）.pdfVIP

《经济师》2013 年第 8 期 ●财会经济 摘 要： 文章用案例分析了历史成 本计量法的会计处理和历史成本计量法 的优缺点，结合国际会计准则第 16 号与 德国商法典进行了讨论。 浅析国际会计准则第 16 号与德国商法典 关键词： 国际会计准则第 16 号 德 国商法典 历史成本计量法 优缺点案 例分析 ——— 固定资产的后续计量（历史成本计量法） 中图分类号：F233 文献标识码：A ●牛晓璠 文章编号：1004-4914（2013 ）08-097-02 是公允价也是不容忽视的。 一、前言 1.固定资产减值。依照国际会计准则第 36 号“资产减值”，在 固定资产作为一项资产入账前， 其购买或者生产成本必须 每一个资产负债表日， 企业必须估计固定资产是否存在资产减 是能够可靠计量的。 在使用期间固定资产可能贬值或增值，也就 值的迹象 。 如果 固定资产的公允价低于其账面价值，两者差值要 是旧的固定资产必须通过后续计量来调整其账面价值。 因此，在 计入“固定资产减值准备 ”科目 ，该 固定资产减值准备会对利润 资产负债表日该项固定资产的账面价值与公允价值的偏差不 表产生影响 ，同时未来的累计折旧也要通过“新的账面价值 / 剩 大。 余使用年限”来重新计算 。 根据国际会计准则第 16 号（2003 年版）规定，企业可以选择 2. 固定资产增值。 在每个资产负债表日，企业必须估计固定 历史成本计量法 （Cost Mode ） 或公允价值计量法（Revaluation 资产是否存在增值现象 。 如果 固定资产增值，并且以前没有计提 Model ）对已入账的固定资产进行后续计量。 现在大部分国家和 资产减值准备 ，那么其账面价值不变。 如果 以前出现了资产减值 地区采用公允价计量法。 情况，则按其增值的情况，部分或者全部转 回已计提的资产减值 在对固定资产组 （一部分固定资产具有类似的性质和用途 准备 。 也就是说 ，固定资产增值在这种情况相对利润表会产生影 则称为一个固定资产组） 进行后续计量时要按照初次选择的计 响。 但是在历史成本法下，对于已计提 固定资产减值准备的转回 量方法计量。 例如：X 企业对建筑物的后续计量使用历史成本计 有两个限制性条件 ： 一是本期转回的金额应为本期期末 固定资 量法，X 企业的土地也必须按照历史成本法来进行后续计量。 公 产的可收回金额与本期期末调整固定资产减值准备前固定资产 允价计量法则不适用于上述例子。 的账面价值； 二是转 回资产减值后的固定资产的账面价值不应 企业想进行后续计量方法变更时 ， 必须依照国际会计准则 高于在不考虑计提 固定资产减值准备情形下进行折旧后 当期期 第 8 号“会计政策,会计估计变更和重大差错”进行。 但是企业变 末该项固定资产的账面价值。 更固定资产后续计量方法时不仅要依照国际会计准则第 8 号， （二）例题（历史成本计量法） 而且也要注意国际会计准则第 16 号。 但是根据我国相关准则规 例：X 企业在 2008 年年初购进一台价值 1,000 万元的机器 ， 定，在固定资产后续计量时采用历史成本计量法，故本文仅对国 通过银行转账支付 ，预计使用年限 10 年，采用平均年限法折旧， 际会计准则第 16 号和德国商法典中的历史成本计量法进行论 净残值为 0 。 该企业固定资产后续计量采用历史成本法。 述。