我国会计准则中商誉减值存在de问题.pdfVIP

财会探 祈 我国会计准则中商誉减值存在的问题 一赫 妍 太阳岛资产经营公司 [摘 要 ]商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。RBSe~商誉减值主要 由于之前的收购行 为造成。本文提出一些问题，并提出解决这些问题的建议。 [关键词]商誉减值 会计准则 问题 措施 商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收 的，是企业经营出现特殊情况时发生的，不存在时间上的连续性。 益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值 。 与此相适应，出于成本效益原则考虑，减值测试应与特殊事件的发 具体表现为在企业合并中购买企业支付的买价超过被购买企业净资 生相协调进行。即采用特定测试。但出于会计管理控制的需要，除 产公允价值的部分。 了进行特定测试外，还应进行定期的常规测试，以更准确地反映 一 、 我国会计准则中商誉减值存在的问题 商誉的价值。对于定期测试．笔者建议具体时间的规定不应超过5 1．测试间隔时间短。商誉是在企业长期生产经营过程中逐渐积 年。 累起来的，它囊括了企业各种优秀的资源，如商标、经营方针、生 2．针对资产组选择中存在的问题的对应措施。 产流程等，在没有特殊事件发生的情况下，作为企业的一项长期资 (1)提高人员素质。对商誉进行减值测试，对包含商誉的资产 产，商誉发生减值的几率很小，所 以没必要每年进行一次减值测 组进行减值测试和进行减值迹象判断以及可收回金额的确定，要求 试。 会计人员要有很强的职业判断能力。为此，要完善我国的会计继续 2．资产组划分没有具体限定。第一，我国企业的管理惯例和水 教育制度。加强对会计人员的培训和指导。同时，对会计教学进行 平尚不足以采用资产组或者资产组组合为商誉减值测试的单元。我 细致改革。培养大批国际水平的会计人才，提高他们的会计业务操 国的大部分上市公司没有编制长期 (3—5年 )现金流量预算的惯 作能力和判断水平 。 例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种 (2)我国应采用分布单元上进行减值测试。①分部报告单元比 情况下，即便是测试主体层面的现金流量都十分困难，更不用说是 资产组高一个层次，符合成本效益原则，具有可操作性；②在分部 测试资产组或者其资产组组合的长期现金流量了；第二，资产分配 报告单元上进行商誉减值测试，长期现金流量的确定容易操作。分 工作量大。且带有较大的随意性。要对合并商誉进行减值测试，就 部报告准则已经确定了收入、成本和费用的范围，所以对于现金流 需要一些会计信息。 量的预测较之于资产组来说要容易一些。并且具有更高的可靠性。 新准则规定要在资产组或资产组合的基础上进行减值测试 ， 可以考虑在我国会计准则委员会下设立临时应急指导小组，在一定 但与我国资本市场现状及划分的不确定因素，很难对资产组进行估 的时间内 【一年或者两年内)对新准则的应用给予具体的指导，其 价，从而影响到合并商誉的准确性，这就给企业的实务操作带来很 中包括合并商誉减值测试中的一些关键问题。 大的困难。 3．解决测试中计量基础中的问题。 3．计量基础给会计处理带来困难。 (1)发展信息市场和价格市场。要进一步健全我国的证券市 (1)计量基础所反映的商誉的价值并不准确。公允价值比可收 场、金融市场、生产资料市场，并统一提供公正合理的各种资产信 回金额更能准确反映商誉的价值．公允价值是通过内部信息和市场 息和价格信息，是公允价值的计量有较为客观的依据。同时也增强 价格来计算出商誉的公允价值。而我国的可收回金额是通过间接的 其可操作性和会计资料的真实性。 方式计算出来的。所以没有美国的准确。 (2)规范会计准则计量基础的规定。会计准则中应明确规定商 (2)信息失去可比性。企业在进行合并商誉的减值测试过程 誉计量基础中耍减去评估费用或都不减去，这样对测试中关于这方 中，选择不统一的计量基