审计第十二章销售与收款循环审计.ppt

导入案例 注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少时，对照在前期调查了解到得A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文认为销售收入的完整性值得怀疑，于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，李文询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司将企业正常销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 导入案例 注册会计师应对此执行什么样的审计程序？少计销售收入的可能途径有哪些？ 收入循环图 第一节 销售与收款循环概述 二、涉及的账户与交易种类 （1）销售（现销与赊销） （2）现金收入 （3）销售退回与折让 （4）坏账冲销 （5）坏账准备 第二节 控制测试和交易的实质性程序 注册会计师了解和评估内部控制的基本思路是 （1）建立于销售交易审计目标相关的风险评估框架 （2）识别销售交易的关键控制点及其弱点 （3）将已识别的关键控制点及其弱点与审计目标联系起来 （4）通过评价每个审计目标的关键控制点和弱点来评估每个审计目标的控制风险。 第二节 控制测试和交易的实质性程序 一、了解和评价销售交易的内部控制 （一）充分的职责分离 内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 控制测试： 观察 、询问 （二）恰当的授权 内部控制： （四个关键点的授权） 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）充分的凭证和记录 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿，并及时登账 控制测试：检查 （四）凭证的预先编号 内部控制：各种凭证应顺序编号 控制测试：检查凭证，看其编号是否连续 （五）按月寄出对账单 内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单 控制测试：观察、检查 （六）内部核查程序 内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理 控制测试：检查 案例简介1 被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人员，2000年3月，陈某以其兄的名义登记注册了大全染化有限公司，开展销售双氧水业务，至2001年年底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款125400元，其中，2000年9月份，被告人陈某就利用自己手中临时掌握赊销货物的权利，分4次将40吨双氧水价值72000元赊销到其兄得公司。 2002年，该集团公司组织清理回收外欠货款时，被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染化所欠货款，在此清欠过程中，被告人陈某带领两名工作人员到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陈某向集团公司领导谎称，大全染化公司已解散，法人不知去向，欠款已无法追回。据此集团公司将此欠款列为呆死帐。 案例分析1 A集团公司双氧水分厂之所以被销售人员陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞。从案例中可以看到，企业的赊销未经严格审批，是造成最终坏账的根源。企业内部控制制度明确规定，赊销之前必须经信用人员签字，而信用审批人员与销售人员必须岗位分离。 案例分析1 另外，对于坏账的审批，必须经严格核实，核实对方是否无偿还能力的执行人员，应当以企业的销售人员和财务人员岗位分离。但该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并谎称公司已解散。在严格的内部控制下，即使核实坏账时对方人去屋空，也应当通过法律手段要回欠款。在确定欠款确实无法收回的情况下才能确认坏账，坏账时应填制书面的坏账审批表。审计人员对企业的应收账款进行审计时，必须先明确相关制度的健全程度。 案例简介2 文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年1月，文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生截留货款清偿债务的念头。他伪造了五钠厂财务专用章，虚造了专款证明，于2001年3月7日从西安南风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇军利用在公司做销售员的职务之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式，多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，金额共计1850余万元，再通过其他企业或者地下钱庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公款到澳门豪赌。 案例分析2