个人所得税实行分类和综合改革的对策和建议.docVIP

个人所得税实行分类和综合改革的对策和建议 郑光明 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益。我国《个人所得税法》列举征税的个人所得有工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得共11项。 一、当前个人所得税存在的问题 （一）、税目税率种类繁多，计算较为复杂 《个人所得税法》列举征税的个人所得共有11项。1、在税率设计上，工资、薪金所得适用5%—45%的超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%—35%的超额累进税率；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。2、在确定应纳税所得时，工资、薪金所得是以个人每月收入额固定减除2000元、对在境内无住所而从境内取得收入以及在境内有住所而从境外取得收入和其他外籍人员减除4800元后的余额为应纳税所得额；对个体工商户的生产、经营所得是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失、税金后的余为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的承包经营、承租经营收入总额减除必要费用（每月2000元）后的余额为应纳税所得额；对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，对稿酬所得再按应纳税额减征30%，对财产租赁所得还允许扣除租赁过程中发生的税金及修缮费用（每次800元为限），对劳务报酬所得一次收入奇高，超过20000—50000元的，再按应纳税额加征五成，对超过50000元的部份，按应纳税额加征十成，；对财产转让所得以每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额；对利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，不减除任何费用。由此可见，对个人所得税的计算较为复杂。 （二）、部份税率太高，税负太重 个人所得税在税率设计上，除工资、薪金所得按5%—45%的超额累进税率、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得三项按5%—35%的超额累进税率征收较为合理外，对其余的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得八项执行20%的比例税率，已相当于国家限制发展的营业税娱乐业的税率，象城镇的房产租赁收入，加上12%的房产税、5%的营业税以及按规定征收的城镇土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、印花税等，税负将更高，叫纳税人难于接受。 （三）、对隐性收入缺乏有效的监管措施 由于我国收入分配渠道不规范,金融系统发展滞后,导致现实生活中个人收入的货币化程度较低,现金交易频繁,并产生大量的隐形收入、灰色收入，隐性收入是一种隐蔽性较强的收入，常常是绕过应纳税所得额的纳税申报，以其他的各种名目发放、获取，以达到避税、逃税的目的，比如发放实物或组织某些活动等等。如某单位经常给职工发放购物券、健身卡，同时还报销去外地旅游的各种费用，这些本应计入工资总额缴纳个人所得税的收入，却被有意“忽略了”；还有的单位隐匿收入、少报收入，甚至编造假账，以达到逃税的目的。另外，像各种隐蔽的回扣、各种门类档次的家教等，几乎全部是现金交易，税务部门根本无法掌握此类人员的收入，因此逃税是必然的。 （四）、征管信息不畅、资料掌握不全面 信息化社会，不但个人隐性收入大量存在，而且一个人在多个单位取得收入的现象也十分普遍。针对这些现象，只凭税务机关自身掌握的信息是远远不够的，这需要全社会的力量进行监控。然而，受目前征管体制的局限，地税局与国税局、地税局与银行之间的缺乏实质性的配合措施，没有一个顺畅的渠道可以定期交流信息或进行资源共享，税务部门无法准确掌握个人取得收入的全面资料。同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门就根本无法统计汇总。由于征管信息不畅，不能够全方位地掌握纳税人收入的有关信息资料，这就给很多人留下了“钻空子”逃税的机会。 （五）、税收执法刚性不强 虽然新刑法提高了对偷、逃、抗税等违法行为的量刑幅度和打击力度，然而由于各种各样的原因被绳之以法，定为偷税罪的违法行为却少之又少。同时，在税收执法过程中，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护的情况