税收概论第六章2.pptVIP

直接消费税——对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。 间接消费税——对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。 消费税的纳税人： 为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一） （三）计税依据及应纳税额的计算 1、一般应纳税额的计算 （1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 （2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用税额 B、应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。 C、纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。D、已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。 （2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（成本+利润）÷ （1－消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 销售货物 （2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 委托加工货物 消费税计税价格=（材料成本+加工费）÷ （1－消费税税率） 进口货物 增值税、消费税的计税价格 =（完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 5、消费税计税方法的特殊规定 （1）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。 （3）自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税依据（自营销售）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部的对外销售额或销售数量征收消费税。 2、由出口企业（外贸进出口公司）出口和代理出口的应税消费品，给予退税。从价定率征收消费税的退税款，按外贸企业从工厂进货时征收消费税的价格计算。从量定额征收消费税的，按消费品购进或报关出口的数量计算。 [复习思考题] 1、消费税有哪些特点和作用？ 2、掌握消费税税额的计算方法。 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ 使用时，直接删除本页！ 精品课件，你值得拥有！ 精品课件，你值得拥有！ * * 2、历史沿革： 1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税，1953年取消。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。 （二）消费税的特点 1、以特定消费品为征税对象，属于对物征税； 2、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定； 3、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理； 4、选择性征税，具有较强的调节作用。 1、取得财政收入。2002年我国烟草行业创税利1400亿元，比上年增长200亿元，平均每天创税利4亿元。是历史最好水平 2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）。 （三）消费税的作用 （一）征税范围（纳税人） 征消费税的产品： （1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒； （2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品； 二、消费税税制的主要内容 （3）高能耗及高当消费品，如小汽车、摩托车； （4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油； （5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。 消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。 （二）税目和税率 A、应税消费品的销售额，包括向买方收取的全部价款和价外费用，含消费税不含增值税；消费税为价内税。 （3）具体规定： （1）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； 2、自产自用应税消费品应纳税额的计算 成本 利润 消费税 增值税 增值税（销项税额）、消费税的计税价格 =（成本+利润）÷（1－消费税税率） 计税价格 （1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照受托方同类消费品的销售价格计算。 3、委托加工应税消费品应纳税额