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公允价值计量属性的应用研究 摘要： 公允价值是2007 年起实施的新会计准则的一个“亮点”，其对中国会计界的相关理论和实践都将带来很多新的重大影响，但同时在应用中也面临很多问题。本文首先介绍了公允价值计量属性的理论基础。在此基础之上，结合我国现实经济环境，分析其在应用中面临的问题，并对它在我国的合理、高效应用给出策略。 关键词：公允价值；计量属性；策略 引 言 2006年2月15日，我国发布了以公允价值运用为最大亮点的会计准则体系。目前，新准则体系已经进入实施阶段。实践表明，公允价值计量属性有利于会计目标的实现，更好地反映企业价值，能够为利益相关者提供更相关有用的会计信息。与此同时，实施过程中也存在不少问题。基于此，本文将结合我国的制度、经济环境，在公允价值理论研究的基础上，进一步分析公允价值计量属性在实际应用中存在的具体问题，并对我国如何更好应用公允价值计量属性给出合理策略。 一、公允价值计量属性概述 1、公允价值计量属性的内涵 《企业会计准则——基本准则》（2006）规定了五种计量属性，分别是：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。《准则》对公允价值的定义是：资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定又可以分为三个层次，分别是：第一层次，对于存在活跃市场的资产或负债，公允价值为该资产或负债在活跃市场中的报价；第二层次，资产和负债本身不存在活跃市场，但同类或类似的资产和负债存在活跃市场的，可以参照同类或类似的资产和负债的市价进行确定；第三层次，资产和负债不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定公允价值。 2、公允价值计量属性的特征 从公允价值的概念及其确认方法中可以归纳出公允价值的四大特征：一是信息的对称性，要求参加交易的各方全面了解市场行情，尽可能地将信息不对称的程度降到最小；二是交易的公平性，公允价值最为显著的特征即是公平交易，特别强调交易的公平和有序；三是主体的自愿性，在交易中交易主体必须是在平等自愿的基础上完成交易；四是时态观的跳跃性，采用公允价值动态、序时地反映企业的财务状况才能使企业所提供的会计信息更具有相关性。 3、公允价值计量属性的作用 公允价值计量属性区别于其他的计量属性,既有共同的作用又有其独特的作用，具体如下： （1）满足会计目标的要求 在激烈的市场经济竞争中，商品价格的频繁波动，传统的历史成本计量方式已不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息。公允价值以交换价格作为计量基础，能够准确的反映出企业的财务状况、经营成果等信息。用公允价值进行会计计量，能够准确地向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息，满足会计目标的要求。 （2）符合权责发生制的会计确认基础 公允价值以现行市价和未来现金流量的现值为基础进行计量，能够很好地反映出其取得及其随后的变动。因此，公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础。 （3）符合资产计量的定义 我国新会计准则对资产做了如下定义:企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。公允价值从计量属性上看，反映了现行市价和未来现金流量的现值，既而反映了资产的预期经济利益，所以公允价值完全符合资产计量的定义。 （4）适应经济市场发展的需要 伴随着我国市场经济的发展，相继产生了大量的衍生金融工具。在传统会计计量无法确认历史成本的情况下，公允价值根据现行市价和未来现金流量的现值可以很好地解决。因而公允价值能够很好的对衍生金融工具产生的权利和义务进行计量，并向会计人员提供准确可靠的信息数据。 二、公允价值计量属性应用面临的问题及其分析 我国从20世纪90年代开始应用公允价值计量，始终处于被动的状态，一直找不到一条出路。虽然 2006年2月财政部发布了新会计准则，并且明确了推行公允价值计量运用的方向，但对于这一计量属性的态度仍然十分审慎。可以看出，目前公允价值在我国的应用进程中还有很多难题。 1、公允价值计量的可靠性问题 目前，存在许多影响公允价值计量的可靠性的因素：①资源价格不能反映市场的公允性，部分市场仍处于垄断状态，竞争不充分；②资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，信息不对称的程度较高，不同市场的市场信息存在一定的差异性；③企业之间的非货币交易不规范，各类市场均不成熟，价格难以真正反映价值等等。所有这些因素大大降低了公允价值的可靠性。 2、公允价值计量的可操作性问题 现阶段我国市场经济虽然有了较大发展,但我国金融工具的市场化程度依然不高，交易行为不规范的行为时有发生，致使许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格，其公允价值获取较难。另一方面，当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，就需要利用其它信息和估值技术确定公允价值。但是因为未来现金流量的金额、时