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第十二章 作业成本计算与管理 二、产品盈利分析（P453） 传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。 （二）产品盈利分析 1.应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本 分析的对象 内容 适用范围 产品的价值链成本 包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源 如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象 产品的经营成本 经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本 如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象 产品的制造成本 制造成本则只包含生产过程发生的成本 如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象 【教材例12-4】 资料1： 表12-14　 CG公司传统成本计算方法下的有关资料 　　 　　 2007年 单位：元 项目 产品名称 合计 普通电话 无绳电话 月平均产量(部) 18000 6000 24000 单位产品直接材料成本 40 60 — 单位产品直接人工成本 50 80 — 月平均耗用工时(小时) 19800 7500 27300 制造费用总额 3549000元 销售费用（售后服务成本） 60000元 售价 255 405 资料2： 表12-15 作业成本资料 　　　 　2007年 单位：元 作业名称 作业成本库成本 机器焊接 634800 设备调整 900000 发放材料 480000 质量抽检 720000 生产工艺和测试程序工程 814200 小计 3549000 售后服务 60000 合计 3609000 资料3： 表12-16 作业成本动因资料 2007年 项目 产品名称 合计 普通电话 无绳电话 月平均产量(台) 18000 6000 — 月平均耗用机器焊接设备工时(小时) 9000 4800 13800 月平均生产批次(次) 2 4 6 每批产品投产前设备调整(次) 2 4 6 每批产品完工质量抽检(次) 2 4 6 工程成本分摊(％) 40% 60% 100% 售后服务费用分摊(％) 　 100% 100% 要求： （1）以工时为制造费用的分配标准，计算传统成本计算方法下的单位产品制造成本和制造成本总额； （2）若成本加成率为25%（以制造成本为基础），确定各产品的单位售价； （3）利用作业成本法，分配作业成本，并确定各产品的单位产品成本和总成本，若成本加成率为25%（以经营成本为基础），确定各产品的单位售价； （4）以现行市场售价为基础，分别以传统成本计算基础和作业基础的数据为依据，比较两种产品的单位盈利能力。 根据上述资料，可知： （1） 项目 产品名称 合计 普通电话 无绳电话 月平均制造费用总额 2574000 975000 3549000 制造费用分配率(元／小时) 130 130 130 单位产品制造费用成本 143 162.5 — 单位产品制造成本 233 302.5 — 产品制造总成本 4194000 1815000 6009000 （2） 项目 产品名称 普通电话 无绳电话 月平均制造费用总额 2574000 975000 产品销售单价(初始定价) 291.25 378.125 （3） ①焊接作业。 机器焊接作业成本分配率===46(元/小时) 普通电话应分配成本=46×9000=414000(元) 无绳电话应分配成本=46×4800=220800(元) ②设备调整作业。 设备调整作业成本分