关于研究开发费用的会计处理问题(论文资料).pdfVIP

第9期 山西焦煤 科技 No.9 2003年9月 ShanxiCokingCoalScienceTechnology Sep.2003 ·问题探讨 · 关于研究开发费用的会计处理问题 杨彩萍① (山西铝厂财务处) 摘 要 分析了研究开发费用会计处理巫待解决的问题，提出开发费用的会计处理办法。 关键词 研究费用;资本公积;盈余公积;借记;货记 1 研究开发费用会计处理巫待解决的问题 “管理费用”科 目。因而，才可能从当期的 “管理费 新 《企业会计准则一无形资产》中规定，“自行开 用”中转出。而以前各期所发生的研究开发费用，则 发并依法申请取得的无形资产，其人账价值应按依 不应该从当期的“管理费用”中转出，这是由于以前 法取得时发生的注册费、律师费用确定，依法申请取 各期所发生的研究开发费用进人以前各期 “管理费 得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当 用”科 目之后，其已经随着 “管理费用”科 目的结算转 期费用”。 人了以前各期的“本期利润”科 目，而最终抵减了资 这种处理方法满足谨慎性原则的要求，但却明 本化当期的“利润分配一未分配利润”科 目的余额， 显存在:无形资产的资本化值严重偏低，不符和历史 并同时抵减了以前各期的应交所得税。因此，在恢复 成本原则;没有将研究开发成本摊销到企业享受该 资本化之前研究开发费用抵减利润的影响时，应按 无形资产的经营期，有悖于配比原则;未能在会计报 资本化当期所发生的研究开发费，贷记 “管理费用”; 表中反映出研究开发费用的投人情况和各期研究开 而应按以前各期所发生的研究开发费用扣除由此而 发费用抵减利润的情况，不利于正确评价企业各研 抵减的应交所得税后的金额，贷记 “利润分配一未分 究开发投人期的经营业绩和预测企业未来的发展潜 配利润”;并按以前各期研究开发费用抵减所得税的 力等缺陷。因此，针对准则存在的问题，笔者认为，研 金额，贷记 “应交税金一应交所得税”;b)方案二，在 究开发费用的会计处理则主要需解决两个方面的问 资本化时，对资本化之前研究开发费用抵减利润的 题。 影响不予以恢复，而调整资本化之后因研究开发成 2 需要解决的问题及办法 本摊销而抵减企业未来期间利润的影响。对此方案， 1)如何同时满足谨慎性原则、配比原则和历史 尽管研究开发费用在资本化以后，会因研究开发成 成本原则三项要求。 本的摊销抵减企业未来的利润，终会影响到企业未 解决该问题的突破口在于:吸收新准则之前的 来的“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科 目 “先费用化、后资本化”会计处理方法的优点，而避其 的金额。但是，由于 《企业会计准则》在处理该类型问 缺点。a)方案一，在资本化时，恢复资本化之前研究 题的账务时，诸如处理 “接受非现金资产的捐赠、资 开发费用抵减利润的影响。对此问题，原有的“先费 产评估增值等，引起的未来成本费用增加(如折旧) 用化，后资本化”处理方法是在资本化时，将所发生 而对企业未来利润抵减影响”的账务时，都是通过 的研究开发费用全部从当期管理费用中转出，并由 “资本公积”科 目予以调整的。因此，为统一起见，笔 此而引起资本化当期利润骤然虚增的缺陷。这种账 者认为，调整恢复资本化之后研究开发成本摊销对 务处理方法之所以会存在如此缺陷，原因在于:只有 未来损益影响的账务处理，也应该在 “资本公积”科 资本化当期所发生的研究开发费用才进人了当期的 目中予以调整。为此，可在 “资本公积”科 目下增设 ① 作者简介:杨彩萍 女 1967年出生 1989年毕业于扬州师范大学 会计师 河律