企业取得政府补助的会计实务解析.pdf

金融与财经 JINRONGYUCAIJING 企业取得政府补助的会计实务解析 张朝红 / 贵州茅台酒厂 （集团 ）置业投资发展有限公司财务部 ，贵州 贵阳 550002 一、关于政府补助的相关政策规定 对于与资产相关的政府补助的会计处理规定 。 2006 年颁布的 《企业会计准则第 16 号― ― 政府补助 》对政府补 收到补助时的会计处理如下：借记：银行存款 4000 万元 ，贷记：递 助的会计处理进行了规范 ，政府补助 ，是指企业从政府无偿取得货币 延收益 4000 万元 。 性资产或非货币性资产 ，但不包括政府作为企业所有者投入的资本 。 在与资产相关的政府补助满足确认条件的前提下 ，企业应当自相 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 。与资 关资产达到预定可使用状态时 （或者在实际收到补助款时 ，以两者中的 产相关的政府补助 ，是指企业取得的 、用于购建或以其他方式形成 较晚者为准 ）起 ，将相关递延收益在相关资产的使用寿命内 （如果在相 长期资产的政府补助 。与收益相关的政府补助 ，是指除与资产相关 关资产达到预定可使用状态之后才实际收到补助款的 ，则在相关资产 的政府补助之外的政府补助。与资产相关的政府补助 ，应当确认为 的剩余使用寿命内 ）平均分配 ，计入各期的营业外收入。因此，在本例 递延收益 ，并在相关资产使用寿命内平均分配 ，计入当期损益 。但是 ， 中，科技研发中心达到预定可使用状态时 ，将递延收益平均分摊转入当 按照名义金额计量的政府补助 ，直接计入当期损益。与收益相关的政府 期 “营业外收入”。2009 年末 X 集团对于收的补贴收入应按税法规定计 补助 ，应当分别下列情况处理 ：1、用于补偿企业以后期间的相关费用 入当年收入总额 ，缴纳企业所得税。会计上该笔补贴收入并未确认为收 或损失的 ，确认为递延收益 ，并在确认相关费用的期间 ，计入当期损益。 益 ，导致会计收益比税务收入少 4000 万元 ，在当期计算应纳税所得额 2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 ，直接计入当期损益。中 时，应进行纳税调增处理 ；由此形成的时间性差异，作 “递延所得税资 华人民共和国企业所得税法及其实施细则规定 ，企业取得政府补助的补 产 ” 核 算 。 贴收入 ，应一律并入实际收到该补贴收入的纳税年度的应纳税所得额 ， 2009 年 ，X集团会计利润为 60,000万元,假设期初递延所得税负债和 计算缴纳企业所得税 。 期初递延所得税资产无余额 ，且资产负债表上其他资产、负债的账面价 从上述规定可见 ，对于政府补助 ，税法要求应在实际收到政府补 值与计税基础不存在差异 ，则当年应纳税所得额为 64,000 万元。当年所 助时计入当年度应纳税所得 ，即按收付实现制确认收入的实现。而会计 得税费用为 60,000*25%=15,000万元 ，递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差 处理上 ，则区分不同情况 ，分别计入当期损益或是递延收益 ，递延收益 异 *适用税率 =4,000*25%=1,000万元 ，当期应交所得税=15,000+1,000=16, 按配比原则分摊计入收益期内的期间损益。对于计入 “递延收益”的政 000 万元。期末关于所得税的会计处理为 ：借记 “所得税费用”科目 15, 府补助 ，由于其账面价值大于计税基础和就会产生 “可抵扣暂时性差 000 万元,借记 “递延所得税资产”科目 1,000万元 ，按当年应交所得税 ， 异”，应该根据 《企业会计准则第 18号 所得税 》的相关规定，确认 贷记 “应交税费—应交所得税”科目 16,000 万元。 递延所得税资产 ，调整所得税费用。以后期间，该征税的政府补助收入 2010 年 ，2011 年、2012 年与政府补助相关的资产还在建设期 ，对形 用于支出的费用 （包括资产折旧及摊销 ），在费用发生时 ，按配比原则