中西方税制结构差异的原因探析.pdfVIP

财政税务 程颖 喻敏 西南财经大学经济学院 中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-194-01 比较税制研究是对当今世界不同国家（地区）的税收制度比较分析的一个研究方向。许多国家对合理税制结构 的标准存在共同点，但由于经济、社会、政治等客观条件不同，各国税制结构没有统一的模式。本文通过探究国内外税制结 构存在差异的原因，为我国税制结构改革方向的确定提供一定的参考。 税制结构 中西差异 通过比较，我们发现中西方税制结构存在差异主要有以 劳动报酬和利润的征税。其优点有：①纳税人较难转嫁其税 下四点原因： 负；②可以采用累进结构，根据私人所得和财产的多少决其 一、经济发展水平和国民财富分配的差距 负担水平；累进税率的采用，使税收收入较有弹性，在一定 经济发展水平是决定一个国家税制结构的重要因素。我 程度上可自动平抑国民经济的剧烈波动；③直接税较符合现 国与西方发达国家的人均国民生产总值存在一定差距，这就 代税法税负公平和量能纳税的原则。缺点是：纳税人直接负 直接制约了税种的选择和设置、税目税率的确立及组合。比 担重，征收阻力大，易发生逃税、漏税，税收损失较大，征 如，个人所得税是对个人纯收入征税。在市场经济发达的情 收方法复杂，要有较高的核算与管理水平。间接税是指纳税 况下，职工就业公司化，经济货币化程度高，个人所得税税 义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格 源较为稳定，这是普遍征收个人所得税的基础；但在中国， 或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。其优 人均收入不高，特别是占我国人口绝大多数的农民收入偏 点有：①不分贫富，普遍负担；②间接税隐含于价格中，可 低，还存在大量自给自足经济、分散经营和实物经济，个人 减少政府与负税人的摩擦；③财政收入及时、稳定；④征收 所得税无法普遍征收。另外，我国财富分配率也很低，大约 手续比较简便。缺点是：它会改变商品价值对比关系，损害 在 12%-16%之间，远低于西方国家的 40%-50%水平，而且还 和阻碍国内或国家间的自由竞争和交换，不考虑纳税人的负 呈现不断下降趋势。这就制约了我国采取同西方发达国家类 担能力，具有累退税的性质，不够公平。以直接税为主体的 似的以直接税为主体的税制结构。 税制结构通常被认为有利于收入分配的公平，但劳动和资本 二、社会文化背景的差异 的税负相对较重，不利于经济效率的提高。而以间接税为主 规范化的增值税、个人所得税既是市场经济高度发达的 体的税制结构有利于提高经济效率，促进经济增长，具有的 产物，也是根植于西方文化土壤的产物。以经济利益为中心， 累退性会增加收入分配的不平等，特别是会降低低收入阶层 使西方人的个人之间哪怕是家庭成员之间利益边界都很明 的生活水平。可见，税制结构的选择涉及到了对公平与效率 确，重利不重义，重理不重情，这就能形成民主意识、行动 的选择，不同的社会发展阶段，对公平与效率的要求不同， 和体制，法律成为规范人与人之间关系的最基本原则。治税 也就出现了税制结构的差异。 和纳税都注重法律的规定，违法的处罚是严格的，在这种情 四、各国政府的调节意图不同 况下，对违规处罚的预期成本是很高的，偷逃税可能被罚得 税收作为财政的一个组成部分，可以反映政府的调节意 倾家荡产，成为舆论界的众矢之的。税务人员在处理税务案 图。因此，税收结构的选择需要考虑政府的调节意图。如果 件时也是十分尽责的，征纳双方的纠纷不通过协商或“领导”