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人类会计思想演进 的历史起点 郭道扬 (中南财经政法大学 430073) 摘【要】本文阐明了人类会计思想演进的主体脉络。在人类会计思想 “第一历史起点”的支配下，最初的原始 计量记录方法用于采集经济时代越冬食品的储备与分配管理，以使人类摆脱生存危机。“第二历史起点” 由私有 财产制度的形成而引发。在财产社会与产权社会里，产权会计体现在古代、近代乃至现代各个历史时期越来越 强的基础性控制作用，保障 了产权社会 由低级向高级阶段发展的社会秩序。进入20世纪后，人类在发展产权经 济中的自由放纵造成了由 “增长极限”与生态环境急剧恶化而引起的可持续发展危机。这一重大变化促使 “第 三历史起点”的形成。未来会计改革将围绕 由以 “产权为本” 向以 “人权为本” 的思想转变展开，会计将在参 与解决全球社会可持续发展危机 中发挥基础性控制作用。 【关键词】会计思想 第一历史起点 第二历史起点 第三历史起点 人类会计思想演进的起点问题，大而言之，关系到人类社会的生存与发展，关系到一国经济乃至全球 性经济的可持续发展，具体而言，又关系到会计学、审计学、财务管理学，以及整个管理学科的发展。所 以，对这一问题的研究，既具有重要的历史价值，也具有深刻的现实意义。 一 、 起源之际的会计思想对人类社会存在与发展的决定性意义 马克思、恩格斯 (1995)指出：“我们首先应当确定一切人类生存的第一个前提，也就是一切历史的 第一个前提，这个前提是：人们为了能够 创‘造历史’，必须能够生活。但是为了生活，首先就需要吃喝 住穿以及其他一些东西。因此第一个历史活动就是生产满足这些需要的资料，即生产物质生活本身。”这 里所讲的生产，是特指和人类生存与发展密切相关的 “生活资料的生产”，进而言之，即与维持 “生命的 生产，无论是通过劳动而达到的自己生命的生产，或是通过生育而达到的他人生命的生产”直接相关的 “生活资料的生产”。针对这一点，恩格斯 (1995a)进一步指出： “生产本身又有两种。一方面是生活资 料即食物、衣服、住房以及为此所必需的工具的生产；另一方面是人 自身的生产，即种的蕃衍。”如果人 类在史前时期不能妥善解决这两类相关联的生产问题 ，那么，人类便失去了它生存与发展的根本前提，不 仅 由猿转化为猿人不可能，而且根本谈不上实现由猿人向早期智人乃至晚期智人转变了。 历史学家认为，早期猿人便是最早的人类 ，其在地球上出现的时间，距今约377至359万年之间 (崔 连仲，1983)。晚期猿人称为 “直立人”，其生存年代距今约 180万年之前至20或30万年之前 (崔连仲， 1983)。由猿向猿人转变的标志是制造石器 ，考古学家正是以制造石器工具的进步程度作为衡量标准，把 整个石器时代又具体划分为旧石器、中石器、新石器三个时代。旧石器时代相当于史前史学划期上的蒙昧 时代的中级阶段，考古学家亦以石器制造水平为依据，又把旧石器时代划分为早、中、晚三个时期。从旧 石器时代早期 (距今约300至20、30万年)初步学会制造石器的猿人开始，人类处于漫长的采集经济时 代，在此期间，人们依靠 自然界现成的果实维生，间或也以有限的狩猎辅助以肉食。采集活动经过旧石器 时代中期 (距今约20、3O至5万年)，一直持续到晚期 (距今约5至 1．5万年)。 ． 在采集经济时代，人类系以 “血缘家族”组织形式结合在一起，由家族中年长的母亲具体组织采集 3 活动与安排家族之内的生活。由于采集活动完全依赖于 自然界，其行为处于被动状态，故维持人们生存的 食仞来源具有很大的不确定性。据人类学专家估计， “即使是那些冬季气候也很温暖、物产丰富的地区， 每平方英里也只能养活 1—2名食物采集者；如果是气候寒冷的地方、在热带丛林地区或沙漠地带，那么， 每养活一名食物采集者则需要2O—30平方英里的地盘”(斯塔夫理阿诺斯，2006)。因此，每当采集无法 维持一个部落最起码的生活需要时，主事人便会决定采取一些极端的措施 ，如 “在食物短缺时儿童和身 体虚弱的人也会被杀掉” (斯塔夫理阿诺斯，2006)。再如，因原住地食物耗尽而不得不迁移时，也会 “迫使他们在某些时候狠心削减他们团体的某些成员，如儿童、老