中级财务 第9章长期负债.pptVIP

一、长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 二、借款费用的会计处理 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生: 支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式的支出 借款费用已经发生：企业已经发生了因建造固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价摊销或汇兑差额 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 （五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数 ×一般借款加权平均资本化率 3.一般借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 例1 ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造该办公楼的支出金额如表： （1）借款费用资本化期间为2007年1月1日到2008年6月30日 （2）资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息 =2 000×6%+4000×7%×6/12=260万元 2008年1月1日到6月30日 专门借款发生的利息金额 = 2 000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200万元 （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进 行短期投资的收益： 2007年短期投资收益 = 500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75 2008年1-6月短期投资收益 = 500×0.5%×6=15万元 （4）2007年利息资本化金额=260-75=185万元 2008年利息资本化金额=200-15=185万元 账务处理：2007年12月31日 借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 2 600 000 2008年6月30日 借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息