中级财务会计_8-1.pptVIP

第八章 流动负债 一、学习要点 1.流动负债的概念与分类 2.短期借款的核算 3.应付票据的核算（不带息和带息） 4.应付账款的核算（现金折扣） 5.应付职工薪酬的核算 6.应交税费的核算 7.其他流动负债的核算 二、本章重点及难点 1.应付账款的核算 2.应付票据的核算 3.应付职工薪酬的核算 4.应交增值税的核算 第二节 短期借款的核算 一、短期借款的概念 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 短期借款核算的内容主要包括短期借款的借入、利息的结算和本金的偿还情况。 二、短期借款的核算 （一）账户设置 企业一般应开设“短期借款”账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的短期借款本金。该账户是负债类账户，借方核算短期借款本金的偿还，贷方核算短期借款的借入，期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。 （二）具体财务核算 1.取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 2.利息的处理 （1）借款是为建造固定资产而取得的专门借款利息支出按借款费用准则处理； （2）其他利息支出 a.若按月支付，计入当月财务费用；若按季支付或在借款到期时一次支付的且金额较小，也可将其计入支付月份的财务费用。 实际支付时 借：财务费用 贷：银行存款 B.若按季支付，或借款到期时一次支付的且金 额较大可采用预提方式核算。 分月预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款 实际支付额与预提额之间的差额调整计入支付当月的财务费用。 3.偿还借款时 借：短期借款 贷：银行存款 Ａ股份有限公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 A股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 　　借：银行存款 　　　120 000 　　　贷：短期借款 　　　　　120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 　　借：财务费用 　　　　　400 　　　贷：应付利息 　　　　　400 本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 　　借：财务费用　　 400 　　　　应付利息 　　　800 　　 贷：银行存款　　　 1 200 　　第二、三季度的会计处理同上。 　　 （4）10月1日偿还银行借款本金： 　　借：短期借款　　　 120 000 　　　贷：银行存款　　　　 120 000 第三节 应付票据 一、应付票据概述 应付票据是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据核算的内容包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息及手续费、支付票款等内容。 二、应付票据的核算 （一）账户设置 企业一般应开设“应付票据”账户，核算企业发生的应付票据。 该账户属于负债类账户，借方核算应付票据的偿还或到期转出，贷方核算应付票据的增加（商业汇票的面值和应计提的利息），期末贷方余额，反映企业尚未到期的应付票据的账面价值。 （二）具体账务处理 1、企业开出商业汇票时 借：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 企业支付银行承兑汇票的手续费（票面金额的万分之五） 借：财务费用 贷：银行存款 2、带息应付票据计提利息 应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据。对于带息应付票据，企业应在期末（半年末或年末）计提利息 借：财务费用 贷：应付票据 3、到期核算 借：应付票据（账面价值） 财务费用（带息票据未计提的利息） 贷：银行存款等 4、到期后无力偿还 借：应付票据 财务费用 （带息票据未提利息及罚息） 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） 甲企业为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日，开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增