中级财务会计_流动负债会计.pptVIP

企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额， 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额， 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或借：应付职工薪酬 贷：公允价值变动损益 会计分录归纳如下： 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 例：以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17％；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17％。假定200名职工中170名直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 2、一般规模纳税人基本的会计处理 （1）销项税额的会计处理 ◆ 一般规模纳税人销售时 借：银行存款 等 销售额＋税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）税额 主营业务收入 销售额 ◆ 视同销售的会计处理 按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要交纳增值税。 对于税法上规定的某些视同销售货物的行为，从会计角度看不属于销售行为，会计核算不作为销售处理，按成本转账。 根据《企业会计准则讲解2006》： “非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。” 实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》： 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 会计分录为： 借：在建工程 长期股权投资 营业外支出等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等 （2）进项税额的会计处理 采购时 借：原材料（或者材料采购） 买价等 应交税费——应交增值税（进项税额） 税额 贷：银行存款 等 价税合计 接受应税劳务的： 借：制造费用（或者管理费用等） 成本 应交税费——应交增值税（进项税额） 税额 贷：银行存款 等 价税合计 （3）进项税额转出的会计处理 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，企业购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务等项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 第一种情况：如果可以认定不予抵扣的项目，那么增值税额直接计入购入货物或者接受劳务的成本； 第二种情况：如果不能认定进项税额是否可以抵扣，那么先进行抵扣的会计处理，在以后用于按规定不得抵扣的进项税额项目时，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。其会计处理为： 借：在建工程 待处理财产损溢