中级财务会计——应收及预付账款.pptVIP

应收及预付项目的会计处理 应收及预付项目的内容 应收账款 应收票据 其他应收与预付项目 应收及预付项目的内容 应收账款及坏账 应收票据及贴现 其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款 第一节 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 应收账款计价 坏账损失的会计处理 应收账款计价 商业折扣 一种促销的手段，与会计账务处理无关； 按实际销售价格确认销售收入和应收账款 现金折扣 鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2％的折扣；“n/30”表示在30天内付款无折扣。 应收账款的核算 为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。 应收账款计价 现金折扣 销售退回与折让 现金折扣的会计处理 总价法（我国的会计处理方法） 按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款； 现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用” 净价法 按折扣后的金额确认销售收入和应收账款； 如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信贷收入 销售折扣与折让 商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。 销售净额＝销售总额－销售退回与折让 销售退回与折让 发生退回与折让时： 借：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 发生退回，收回所售商品时 （以商业企业为例） 借：库存商品 贷：主营业务成本 坏账损失的会计处理 只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法： 直接转销法 备抵法 直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款： 举例：2010年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30,000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2011年5月甲公司偿还货款10,000元。 直接转销法（示例） 冲销坏账： 借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款-甲 30,000 已冲销坏账以后收回： 借：应收账款-甲 10,000 贷：资产减值损失 10,000 借：银行存款 10,000 贷：应收账款-甲 10,000 直接转销法 缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。 备抵法 会计处理 坏账的估计方法 账龄分析法示例 坏账损失的确认 备抵法示例 备抵法（会计循环－调整） 在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款： 借：坏账准备 贷：应收账款 备抵法会计处理 已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏账的估计方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 当期估计坏账损失 =期末应收账款余额×估计坏账率 缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理 坏账损失的确认 有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产； 有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务； 应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。 备抵法（示例） 某公司2010年有关资料如下： 应收账款年初余额 510 000 坏账准备年初余额 30 000 2010年赊销总额 1 640 000 2010年收回应收账款 1 700 000 2010年已冲销坏账 10 000 第二节 应收票据 基本概念 应收票据的确认 应收票据的会计处理 应收票据转让和贴现 应收票据业务示例 应收票据基本概念 应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不