中级财务会计第十五章 所得税-修改.pptVIP

本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中，又很可能与资产负债表日后事项、前期差错更正等其他章节内容结合出计算分析题或综合题。因此，本章内容非常重要 。 所得税的会计处理原理 2006年以前： 应税所得税法 纳税影响法：递延法与债务法 2006年以后： 资产负债法 举例： A企业2008年利润总额2000万，所得税率30%。在利润总额中，有20万的罚款支出属于永久性差异，该罚款支出税法规定不得税前扣除。此外还有时间性差异，该公司的固定资产折旧金额本年100万，但税法规定只允许计提50万。 纳税影响会计法 借：所得税 贷：应交税金—应交所得税 2000+20+（100-50）=2070 2070*30%=应交所得税 递延法或债务法 借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 确认当期时间性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税 （主要依赖损益表） 2006年以后 资产负债法，不允许采用应付税款法，因为其过于简单 不采用纳税影响会计法，因为其关注的是损益表，而并非全面的资产负债。 纳税影响会计法关注的是当期时间性差异，资产负债法关注的是未来的时间性差异 资产负债法更符合资产和负债的定义 资产负债法与国际一致 第一节　计税基础与暂时性差异 所得税概述 所得税会计的核算过程 确定产生暂时性差异的项目 确定资产或负债的账面价值及计税基础 计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额 计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额 递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率 递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率 计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额 所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 第一节　计税基础与暂时性差异 所得税概述 暂时性差异（重点） 第一节　计税基础与暂时性差异 所得税概述 资产的计税基础 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 固定资产 计税基础=成本-按照税法规定计算确定的累计折旧 账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备 无形资产 基本同固定资产 自行研制开发的无形资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 计税基础为其取得成本 例题 【单选题】A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。假定所得税税率为25%。则2009年末“递延所得税负债”科目的余额为（　）万元。　　A.550　　　B.480　　　C.70　　　D.17.5 答案：D 例题 【多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司正确的会计处理为（　）。　　A.甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元　　B.甲公司2009年末递延所得税资产余额为0　　C.甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0　　D.甲公司2009年末应交所得税和所得税费用为1 196.25万元 答案：ABCD 例题 【多选题】乙企业于2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1000万元，甲公司2009年末正确的会计处理有（　）。　　A.计税基础为1