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浅析制造成本法与作业成本法 [摘　要]随着经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业管理部门需要会计提供更广泛、更有效的成本信息来加强对经济活动的预测和控制，而制造成本法和作业成本法作为当前成本会计核算的两种重要方法，在企业的成本核算中占据非常重要的位置，两者既可以独立使用，又可以相辅相成，在实际业务中可以灵活运用。由于个人水平限制，本人就大学本科所学知识及实际进行浅析 　　制造成本法认为产品成本是在生产过程中形成的,生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点。但作业成本法是以作业为基础通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的一种方法。这两种方法均有其独特的计算特点和程序，在 一、制造成本法与作业成本法的计算特点比较 制造成本法的特点主要表现在: 1、整个工厂仅一个或几个间接成本集合（如制造费用，辅助生产等）它们通常缺乏同质性; 2间接成本的分配基础是产品数量或直接材料成本等，成本分配基础与间接成本集合之间缺乏因果关系。 1、按工作内容区分不同类型的作业 　　2分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因 　　3设置成本库并归集资源耗费到作业中心 　　4基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本 　　 (一)采用制造成本法 该公司一直采用制造成本法,按直接人工时分配制造费用,其直接人工工时分别为: 普通型1.5工时×6000=9000(工时)豪华型1工时×2000=2000(工时) 合计11000(工时) 制造费用分配率=1560000/11000=141·82元/工时 采用制造成本法分配产品单位成本计算,如表2。 　　(二)采用作业成本法 1、确定作业和作业成本动因根据成本与作业之间的关系分析,该公司的费用由 材料处理、质量控制、设备维修3种作业引起,与各项作 业相关的成本数据,如表3. 2、按成本动因确定制造费用分配率通过分析,材料整理成本与材料使用量有关,以成本动因材料整理数量为分配基础;质量控制与产品抽检台数相关,质量控制以成本动因产品抽检数为分配基础;设备维修成本与设备维修次数相关,以成本动因维修次数为分配基础。 3种作业按成本动因计算的分配率,如表4。 3·产品消耗的成本动因分配制造费用,如表5。 4·计算单位产品成本,如表6。 通过上面计算可以发现,在制造成本法下,普通型号和豪华型的单位成本分别为292.73元和242.82元;作业成本法下,普通型号和豪华型的单位成本分别为242.66元和392元,列表分析比较如表7。 表7　制造成本法与作业成本法计算结果比较分析表 　　 按制造成本法计算的两种产品的成本,用作业成本法进行分析的结果表明,成本的确被扭曲了。同时,通过分析也发现了造成豪华型成本过高的问题,占总工时的18.18%,可是生产过程中材料处理占33.3%、质量控制抽检占40%和设备维修占40%等都超过工时比例,从而导致在制造成本法下一律按工时比例18·18%分配计算的产品成本明显偏低151·18元,比实际成本偏低38.57%,造成定价失误。用作业成本管理的方法进行产品盈亏分析,揭示了当前普通型竞争能力“软弱”,而豪华型竞争能力“较强”的原因,据此,企业可以重新考虑产品的定价。 五、制造成本法与作业成本法的评价 管理的重心在经营,经营的重心在决策,决策的正确与否取决于成本内在体系的完备和准确与否。因此,成本的正确性、及时性、相关性是决定企业经营成败的重要因素。综上所述,制造成本法和作业成本法在企业的实际应用中,各有千秋。 作业成本法和制造成本法主要差异总结如表 制造成本法的优点: 制造成本法有利于财务会计报告和企业发展，企业为扩大再生产，一方面需要加大资本投资，另一方面需要加速固定资产折旧；制造成本法下，企业产量越大，单位产品分摊的折旧等固定费用越少，则企业利润就越大，从而刺激了企业生产经营的不断发展，为企业提供了长期决策的需求数据。制造成本法有利于国家税收，它符合税法的应纳税额的计算规定，保证企业与外部沟通畅通无阻。 作业成本法的主要优点: 第一,成本信息更加准确,基本解决了传统成本核算方法信息失真的问题,成本信息更具有科学性、相关性,从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实;第二,作业成本法能促使管理人员有效的进行成本控制,能够给企业管理层提供详细的间接费用信息,帮助管理人员合理控制间接费用,降低企业成本,提高企业效率。作业成本法也并非尽善尽美,主要局限性为:第一,仍然是历史成本信息,所以要发挥决策作用必须要有附加条件;第二,作业成本法有较大的实施成本,受制于成本—效益性原则,从而妨碍作业成本法的推广,影响作业成本法的实施效果;第三,未获得我国有关会计准则和会计制度的认可,作业成本法作为一种有先进管理思想的成本管理模式,尽管作业成本法比制造成本法复杂得多,但是随着电子计算机的广泛