第章税收原则与最优税收理论.ppt

第11章 税收原则与最优税收理论 概要 11.1 税收的公平原则 11.2 税收的效率原则 11.3 最优税收 引例 为什么提高个人所得税免征额可能对穷人不利？ 把免征额再提到2000元以上，对大多数工薪阶层没有影响，中低收入阶层只能降低很少的税负，但高收入者每月则可少缴几百元到几千元的个税。 个人所得税应怎样和家庭情况相联系？ 假设两对夫妇总收入都是3000元，一对夫妇，妻子失业，丈夫月收入3000元，如果扣除2000元的免征额，另外1000元要缴个税；而另一对夫妇各收入1500元，两人的收入都达不到个税免征额，他们则不需要缴税。 11.1 税收的公平原则 11.1.1 税收公平的含义 11.1.2 实现横向公平 11.1.3 实现纵向公平 11.1.1 税收公平的含义 税收公平与否，取决于人们的主观判断 两种原则 公平的受益原则 指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况 困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度 公平的支付能力原则 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力（一般用收入测度） 横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收 纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收 11.1.2 实现横向公平 所得税 应尽可能将应税收入界定得宽一些 综合所得税比分类所得税更容易做到横向公平 商品税 税基宽的商品税收有助于实现横向公平 网上开店应该征税么？ 11.1.3 实现纵向公平 实行累进所得税制：图11-1 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定边际税率征税（BTE）； 实行负所得税制累进税（BG）； 实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。（OTG） J. S. Mill提出三种方案，以实现所得税的纵向公平： 边际均等牺牲； 绝对均等牺牲； 比例均等牺牲。 虽然具有理论价值，但实际可操作性较差。 边际均等牺牲 绝对均等牺牲 流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。 11.2 税收的效率原则 11.2.1 税收的超额负担 11.2.2 税收超额负担的根源 11.2.3 减少税制的超额负担 11.2.4 税收的简化原则 11.2.1 税收的超额负担 税收的超额负担 因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失(dead-weight loss)或超额负担(excess burden) 起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制正常运作的效率受损。 消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：图11-2 从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，即税收的超额负担。 称之为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。 11.2.2 税收超额负担的根源 商品课税的效应 收入效应：课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应：指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。 图11-5 图11-5 税收的收入效应与替代效应 收入效应没有超额负担，只有替代效应产生超额负担 因为征税造成超额负担的例子： 18世纪，英国政府曾经征收“窗户税”，纳税人为了逃避税收，纷纷用砖头将窗户堵死。结果是，政府没有收到税，而居民住的又不舒服。 总额税（lump sum tax） 指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。（人头税，土地税，一次总付税） 不会产生超额负担。 一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。 但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。 11.2.3 减少税制的超额负担 途径 拓宽税基 抵消税收扭曲的影响 拓宽税基 即广泛对物品和服务征税 效率优势： 两种商品独立的情形：图11-4 两种商品不独立 替代品：同时征税能够降低超额负担，替代行为减少。 互补品：同时征税可能会增加超额负担，消费量减少更多，但同时得到了广泛征收的好处，总的结果不一定。 11.2.4 税收的简化原则 好税制的又一特征是管理与遵从成本低。 管理与遵从成本 政府管理与执行税法的成本 ：直接成本 纳税人的遵从成本：间接成本 逃、避税所发生的成本 避税是纳税人采取合法的行为来减少其纳税额； 逃税是纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。。 “鹅”叫最少的税种—印花税 ——征税是拔鹅毛的艺术。 1624年，荷兰陷入严重的经济危机，财政十分困难。 统治者悬赏请人设计新税。 “印花税”：在经济活动中使用契约、借贷凭证时，按照相关单据征收。这个方案获得通过。