也谈研究开发支出的会计核算(论文资料).pdfVIP

AccountingandManagement }川盈瓢目晋习川} 也谈研究开发支出的会计核算 . 郭 雷/文 市场经济条件下，企业之间的竞争日趋激烈，新技术、新产 我国原有无形资产准则规定，企业自行开发并依法申 品的开发越来越重要，企业用于研究与开发方面的支出在经营支 请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注 出中的比重也越来越大。研究和开发活动已经成为企业生存和发 册费、律师费等费用确危 依法申请取得前发生的研究与开 展的生命线。随着我国经济发展与全球经济一体化进程的加快， 发费用，应于发生时确认为当期费用。 我国企业必然会进一步加大研究与开发的投入力度。对研究开发 这种方法存在着一些不尽合理之处，主要表现在 支出的恰当处理，直接关系到企业资产价值及收益的确定，影响 1.-x形资产的价值反映不完整。自行开发的无形资产其 到企业的发展前景和命运。本文结合新 会《计准则》对我国研究 成本主要由研究与开发支出构成，注册费、律师费等费用只 开发支出的会计处理进行探讨，并提出个人建议。 占其中很小一部分，仅将这部分支出作为无形资产的价值入 账，所反映的无形资产的价值是不真实、不完整的。 一、目前研究与开发费用会计处理的主要观点 2.不符合收入与费用相配比的原则。将研究与开发支出 研究与开发费用包括所有直接归属于研究和开发活动的费 全部作为费用计人研究开发当期的损益，导致研究开发期间 用，或可以在合理的基础上分配给这类活动的费用。当前针对研 承担了大量的研究开发费用，而在此期间却不产生任何收益 究与开发费用的会计处理主要有以下几种观点 开发成功后的会计期间获得了无形资产带来的巨大收益，但 1.全部费用化 却只按受益期分摊少量的申请、注册费用，这使得收入与费 这种方法简单易行，符合谨慎性原则，但是这种方法不利于 用完全不能配比。 无形资产的管理，会造成无形资产的价值流失，使资产负债表上 3.不符合划分收益性支出与资本性支出的原则。如果企 披露的无形资产信息失真。 业自创无形资产取得成功，其支出的效益将与几个会计年度 2.全部资本化 相关，故应作为资本性支出，计人无形资产价值。将占自创 这种方法符合权责发生制原则，能全面反映无形资产的信 无形资产总支出很大比重的研究与开发费用作为收益性支出 息，防止低估无形资产的价值。但这种方法没有考虑无形资产开 费用化，违背了这一原则。 发失败的风险，不符合谨慎性原则。 4.不利于正确评价企业的财务状况和经营业绩。如果一 3.有条件的资本化 个企业为了研究开发新技术、新产品投人了大量的资金却不 这种处理方法符合配比原则和权责发生制原则，而且能够 能将其资本化反映在资产负债表上，这会造成企业资产价值 区别不同情况进行处理，比较合理。 的低橇 同时，将研究与开发支出全部作为费用计入当期损 我国原有会计准则对研究开发费用采取全部费用化的方法 益，在利润表上作为减项抵减了当期利润，这会抹杀企业的 进行核算，新颁布的企业会计准则将研究开发费用，区分为研究 经营成果。因此，研究与开发支出全部费用化的处理不利于 阶段支出和开发阶段支出进行核算，采用了有条件资本化的方 投资者正确评价企业的财务状况和经营业绩。 法。 三、对研究与开发费用会计处理的探讨 二、我国原有 《企业会计准则}}对研究与开发费用的 我们知道，费用的确认有两条标准:一是权责发生制; 会计处理及存在的问题