IFRS13公允价值计量及对我国的启示与对策_余柳燕.pdfVIP

理论•Theory 投稿信箱：zgzqqhzz@163.com IFRS 13公允价值计量及对我国的启示和对策 余柳燕 （浙江财经学院会计学院，浙江 杭州 310018） 自公允价值计量引入会计系统后，对其的研究逐渐成为实务界和理论界的一 【摘要】 建议采用公允价值层级，将用作公允价值计量的可观察变量和不可 个热门话题，相关的研究文献日趋增多。本文以国际财务报告准则第13号为基点，综 观察变量的市场数据分成三个等级。为增强公允价值计量和相关披 述国内有关公允价值研究的基础上进行了进一步的思考，阐述了公允价值计量及估价 露的一致性和可比性，IFRS13建立了公允价值计量层级，在公允价 技术，指出了IFRS 13对我国公允价值的启示并提出相应对策。 值层级中，给予活跃市场中相同资产或者负债的公开报价（未经调 公允价值层级；公允价值计量；启示与政策 【关键词】 整）最优等级即第一层级输入变量，把除第一层级中可直接或间接 观察的资产或者负债公开报价以外的输入变量作为第二层级变量， 一、引言 把不可观察输入变量作为最低等级即第三层级输入变量。 国际会计准则对公允价值的研究由来已久，早在1946年， 从信息客观性角度出发，第一层次输入值是最可靠的，第三 美国著名的会计学家William Paton在《会计师月刊》（Journal 层次输入值是最不可靠的。对于第一级次和第二级次的公允价值 of Accountancy）中首次提出“公允市场价值”的概念。国际 计量来说，“市场信息”更好地体现了相关性、如实反映性等会 会计准则理事会（IASB）几乎每年都会对国际财务报告准则 计信息质量特征的本质要求，因而是优于历史成本的信息。而第 （International Financial Reporting Standard，简称IFRS） 三层次介入了主观因素，对第三级次计量而言，“盯市”导致了 及其中的公允价值条款进行修改。IASB于2009年5月28日发布了 “审计”悖论的产生。该悖论源于公允价值第三级次计量的虚拟 征求意见稿《公允价值计量》会计准则，其内容涉及公允价值的 性和会计信息质量特征要求的背离。这种虚拟性特征直接导致了 范围、定义、计量指引和披露要求等方面。IASB于2010年6月29 计量结果的不可验证性，给主体遗留了一定的利润操纵空间，这 日发布了征求意见稿《公允价值计量的计量不确定性分析的披 是当前市场条件下无法避免的。为弥补这一不足，准则要求增加 露》，是为IFRS要求或允许的公允价值计量提供指引的更广泛联 信息披露，计量级次越低，要求披露的信息越多，尤其是增加第 合项目的一部分。在其他准则要求的情况下，国际财务报告准则 三层次计量的披露，披露内容要求客观反映主体所依据的假设和 第十三条构建了公允价值计量的单一框架，此准则可应用于金融 所采用的估价技术，使报表使用者准确理解信息，从而对财务状 项目及其非金融项目的公允价值计量。IFRS 13自2013年1月1日 况做出正确判断。 或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。 如果市场中的交易是直接可观察的，公允价值的确认会相对 二、公允价值计量 地比较简单。如果交易不是可直接观察的，则需要使用估价技术。 IFRS13把公允价值定义为：“市场参与者在计量日进行有序交易 IFRS13阐述了主体计量公允价值可能用到的三种估价技术：(1)市场 时出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格”，有时 法——主体“采用涉及相同或类似资产、负债或一组资产和负债的 也称之为脱手价。强调公允价值是脱手价能够反映公允价值作为计量