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财 税 FINANCE AND TAXATION 中外宏观税收负担的比较 ■ 梁洁 詹正华 江南大学 中图分类号：D922.2 文献标识：A 文章编号：1006-7833 (2009) 02-012-02 摘 要 在国际比较中关于我国宏观税收负担的高低，始 （一）本次国际比较时税收负担的口径确定 终争论不休的根疾在于横向比较的口径选择。为与国际上税收 考虑到国内研究 国际比较的数据主要来源于 IMF 。而按照 国 内涵的一致性，本次国际比较的口径做如下选择与确定，我国 际货币基金组织的分类，税收收入应包含以下几项 内容：1.所得税 ； 拟选用的税收总收入等于税收收入＋视同税收收入+社会保障 2.社会保险税 ；3.财产税 ；4. 国内货物和服务税 ；5.关税 ；6.其他税 。 收入，税收负担用拟选用的税收总收入与国内生产总值的比值 鉴于这个标准 ，由于我国目前 尚未开征社会保障 （险）税 ，且社 来衡量。实证分析表明：第一，与发达国家相比，中国的宏观 会保障覆盖率较低，我国税费不够规范等现实 。因此 ，在国与国 税收负担较低，尤其北欧 4 国的宏观税负更高。第二，与全球 比较时必须对我国税收收入进行调整。为与国际上税收内涵基本 各地域发展中国家相比，中国宏观税负大致处于中间位置。如 一致，本次 国际比较的 口径做如下选择与确定，我国拟选用的税 果把比较对象缩小到人均收入比较接近或者是东亚东南亚同 收总收入等于税收收入＋视 同税收收入+社会保障收入，税收负担 一发展环境情形下时，中国的宏观税负就显得比较高。 用拟选用的税收总收入与国内生产总值 比值来衡量 。其中视 同税 关键词 税收负担 视同税收 收收入包括 以下几项 ：中央专项收入 ，中央教育费附加，预算 内 政府性基金，地方专项收入和预算外政府性基金。社会保障收入 一、宏观税收负担的定义及一般衡量指标 包括：养老保险收入、财政补贴收入、医疗保险收入、失业保险 宏观税负，是指一个国家或地区一定时期内（如一个财政年 收入、社会保障收入 。 度 ）税收收入总额在整个国民经济体系中所占 的比重，它是一个 （二）宏观税收负担的国际比较 国家或地区在一定时期内总体税收负担状况的综合反映。衡量税 各个国家的财政数据来自 IMF ，GDP 数据来自世界货币基金 收负担大小一般不用绝对指标 ，而用相对指标 。在国民经济核算 组织数据库 ，采用本国货币为单位 ，当年不变价格，其中部分国 体系（SNA ）下，GDP 税负率对于衡量税收水平具有较多的、优 家的某些年份 的数据为估计值。在计算各国宏观税收负担时，首 越性。因此 ，世界各国及 国际经济组织对税收负担水平 的衡量 ， 先将各国税收收入、社会保障收入和 GDP 统一单位，换算成相 同 主要采用国内生产总值税收负担率。 数值单位和货币单位 ，然后就各国（税收收入 ＋社会保障收入 ） 二、国内研究宏观税收负担口径的一般选择 /GDP 分别与我国的（税收收入＋视 同税收收入＋社会保障收入 ） 国内在进行相关研究时，一般将我国的宏观税负分为大、中、 /GDP 相比较 。 小三个 口经。小 口径 的宏观税负，是指一定时期内，税收收入占 1．我国与发达 国家的宏观税负比较 GDP 的比重。中 口径的宏观税负，是指财政收入占 GDP 的比重。 与发达 国家的税负比较分为两组：一组是北欧 4 国（丹麦、 大 口径的宏观税负，是指政府收入占 GDP 的比重。目前我国政府 芬兰、挪威、瑞典 ）；另一组是世界上除却北欧之外的其他发达 国 非税收入规模庞大，特别是在地方政