作业成本法的实施和企业财务绩效之间的关系研究.pdf

摘 要 20世纪80年代中后期，随着MRP Resource II(ManufacturingPlanning，制造 资源计划)、CIMS(ComputerIntegratedManufacturingSystems，计算机集成制造 系统)等先进管理信息系统的兴起，企业生产经营自动化、智能化程度不断提高， 产品生产成本中直接人工成本开始普遍减少，而间接成本却相对增加。企业产品 成本结构的变化，导致传统成本法中“直接成本比例较大的假设前提失去了原 有的意义，并最终导致产品成本信息严重扭曲，影响了企业的财务绩效和市场竞 争力。为了解决成本信息失真这一问题，当时美国理论界和实务界出现了一系列 成本管理的新方法，作业成本法就是其中的代表之一。 虽然作业成本法自诞生以来就备受青睐，在成本管理理论界和实务界都得到 了广泛的讨论和运用，但是理论界对其实施效果的实证研究却相对较少，在我国 更是寥寥无几。为此，本研究选取了在上交所、深交所上市的2l家实施了作业成 本法的典型企业和另#]-21家上交所、深交所上市的未实施作业成本法的配比企业 作为样本，对作业成本法的实施效果，即作业成本法的实施与企业财务绩效之问 的关系进行了实证研究。最后得出以下主要研究结论： (1)作业成本法与企业盈利能力之间存在着显著的正相关关系，说明作业 成本法的实施有利于我国企业财务绩效的改善。这与DouglasCagwin等学者的研 究结论是一致的，说明作业成本法的实施对企业盈利能力的改善具有一定的推动 作用； (2)作业成本法与企业营运能力之间存在着负相关关系，但这种负相关关 系并不显著。这一结论与张俐华、Hubbell等人的研究结论刚好相反?说明作业成 本法对我国企业营运能力的改善没有起到很好的促进作用； (3)作业成本法与企业偿债能力间存在着负相关关系、与企业发展能力之 间存在着正相关关系，但是这些关系并不是十分明显。由于目前在理论界尚未发 现有关作业成本与企业偿债能力和发展能力之间关系的研究，所以这一结论也是 本文的创新点之一。 关键词：ABC；企业财务绩效；盈利能力；营运能力；偿债能力 ABSTRACT Inthe 1 MRP Resource late980s，as II(Manufacturing other information management ManufacturingSystems)and (ComputerIntegrated ofautomationand thenitled increased，and aroused，thedegree intelligence systems theindireet had toreductionofthedirectlaborcostsandincreaseof costs，which brokenthetraditionalmethod’s of”a ofdirectcosts”． hypothesislargerproportion affectedthe information then distortedthecost