东奥.周春利答疑班.会计政策、会计估计和差错更正.docVIP

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 考点一：会计政策变更的会计处理及关于所得税的处理 应交所得税依据税法；递延所得税依据会计与税法是否产生暂时性差异。 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算；本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项均通过“以前年度损益调整”科目核算。 会计政策变更采用追溯调整法不切实可行时，用未来适用法进行账务处理未来适用法不影响以前年度的应交所得税、递延所得税。项 目 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 一、上年年末余额 2005年年末 2005年年末 加：会计政策变更 2006年度127 500元 150 000 最早期初留存收益+67 500元 最早期初留存收益+382 500元 +450000 前期差错更正 二、本年年初余额 2006年年初+ 2006年年初+ + 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） 四、本年年末余额 + 利润表 编制单位：2007年度单位：元项目 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 +50 000 减：所得税费用 四、净利润 150 000 五、每股收益 （一）基本每股收益 +0.0033元 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额 考点二：会计差错更正涉及到所得税的处理 会计差错更正的会计处理： 1.本期发现本期的差错和本期发现以前期间的不重要的差错（非日后期间） 企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目，属于不影响损益的，应调整本期与前期相关的相关项目。 2.本期发现前期重要的会计差错（非日后期间发现的） 会计处理与会计政策变更的追溯调整法类似；区别有两点： （1）涉及损益的使用“以前年度损益调整”科目核算； （2）会计政策变更不涉及“应交税费——应交所得税”的调整；而会计差错更正可能涉及到应交所得税的调整；也可能涉及到递延所得税的调整。 说明：本期发现以前期间的差错，一般不涉及到“应交税费——应交所得税”的调整，是否调整，主要看题目是否说明可以调整以前期间的应纳税所得额；如果题目说明，则均需要调整。 如果题目没有对其说明，则需要严格看税法是否需要调整。 【教材例22-8】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。 1.分析前期差错的影响数 20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500（150 000×25%）元；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500（150 000×25%）元；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250（112 500×10%）元和5 625（112 500×5%）元。 2.编制有关项目的调整分录 （1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 （2）调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 37 500 贷：以前年度损益调整 37 500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 16 875 贷：利润分配——未分配利润 16 875 3.财务报表调整和重述（财务报表略） B公司在列报20×6年财务