完善生物资产会计准则之对策的研究.pdf

摘要 完善生物资产会计准则之对策研究 农业经济管理专业学位申请人刘卫华 指导老师张孝友教授 摘 要 2007年1月1日，我国在上市公司全面实施新会计准则，该系列准则是我国财政部于2006 年2月15日正式发布的，包括l项基本会计准则和38项具体会计准则，其中《企业会计准 则第5号——生物资产》为规范我国农业企业及涉农企业就农业相关的生物资产的会计处理 和相关信息披露提供了依据。在tH=界经济一体化的国际环境下，我国生物资产准则与《国际 会计准则第41号一农业》相比，既体现出一定的趋同性，又在诸多方面体现了中国特色，按 照财政部的部署，拟用三年时间将该准则在相关会计主体推广，至目前为止，生物资产准则 在上市公司实施三年有余，其实际效果如何，在实施过程中存在哪些问题和难题，是否应当 对现行生物资产准则进行相关内容的改进，都是值得探讨的问题。由于生物资产是一种具有 生命属性的特殊资产，主要存在于农业上市公司中，生物资产信息相对集中，鉴于此，本文 以我国农业上市公司2007--2009年生物资产准则的财务信息为研究范围，立足我国第5号具 体准则——生物资产准则的改进和完善展开研究，探寻农业上市公司生物资产准则实施的实 际效果，以期发现准则设计中存在的问题和难题并提出改进的对策和建议，为生物资产准则 的进一步完善提出个人见解。 论文主要采用规范研究与实证研究相结合的方法。在研究过程中具体应用了比较研究方 法，一方面横向比较了我国生物资产准则与国际准则的趋同性和差异性；另一方面纵向比较 了农业上市公司准则执行前后会计核算工作的不同要求。在基础理论部分主要运用了归纳、 演绎等规范研究方法；在研究我国农业上市公司2007--2009年执行生物资产准则的现实状况 上，利用我国证券市场的相关数据进行了实证分析。 在结构体系上，首先，通过我国生物资产准则与国际农业会计准则Ms4l的比较，指出 我国生物资产准则与国际农业会计准则的差异性：其次，阐述了我国生物资产准则的主要内 容以及准则为企业生物资产会计核算提出的要求；再次，重点利用我国证券市场农业上市公 司财务报告的相关数据资料，对我国农业上市公司执行生物资产准则的现状进行统计分析； 最后，在前述理论和实证分析的基础上提出了改进准则的对策和建议。 第一，充实生物资产的确认和分类，包括：扩大现行生物资产准则的规范范围，将售前 养护的动植物和农产品的确认和核算纳入准则调整的范围；增强生物资产分类的相关说明； 补充成熟与非成熟性生物资产分类信息。 两南大学硕十学何论文 第二，合理推进公允价值计量属性的实施，包括：对生物资产公允价值相关信息要求强制 性披露；分类选择生物资产进行公允价值计量。 第三，改进生物资产的折旧政策。包括：改进生物资产折IEl方法；规范生物资产各折旧 要素。 第四，完善生物资产信息披露制度。包括：规范生物资产信息披露方法；恰当披露生物 资产非财务信息；细化生物资产风险信息：增加生物资产收益信息的披露；强化消耗性生物 资产的信息披露。 本文可能的创新之处在于从执行的视角来研究生物资产准则的相关内容，以探寻新准则 执行中的问题并提出准则完善的对策，而不是就准则谈准则，具有一定的实践意义，但在数 据信息的采集上囿于证券市场财务报告的限定范围，相关较为具体的财务核算资料难以获取， 因而在具体对策和建议的提出上存在一定的局限性。 本文最后得出综合研究结论认为，生物资产准则是我国一项全新的会计准则，它的颁布为 我国农业企业及涉农企业有关生物资产的会计核算提供了依据，同时也显示了我国会计准则 与国际的接轨；从三年实施的统计资料来看，虽然准则较系统规范了与生物资产相关的会计 核算，但在设计层面上反映出有待于提升和改进的空间，建议进一步制定相关生物资产准则 的操作指南。由于理论水平有限以及实践经验的缺乏，上述想法可能还不够准确和成熟，这 都有待于在本人今后的工作和学习中不断深入研究和探讨，以期获得趋于成熟的见解。 关键词：生物资产 会计准则 生物资产确认生物资产分类 n Abstract ResearchonCountermeasurestoImprove