建筑施工企业所得税纳税筹划及研究.docVIP

第一章　引言 一、研究的背景和方法 （一2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》或新法)，新法自2008年1月1日起施行。同时于1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》也废止使用。另外，国务院于2007年11月28日发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》或条例)，自2008年1月1日起开始施行。新的企业所得税法在纳税人、税率、应纳税所得额和税收优惠等方面与旧的企业所得税法存在诸多差异，这些差异为新法下企业进行纳税筹划提供了新的筹划空间。尤其对于中小企业来说，因为融资困难，所以进行适当的纳税筹划来减少企业税收负担是非常有意义的选择。因此当前，中小企业如何在新的企业所得税法下进行有效的纳税筹划便成为理论和实务界关注研究的重点问题。对中小企业进行纳税筹划的研究，有着重要的理论和实际上的意义：首先，有利于完善我国中小企业在纳税筹划理论和方法上的研究；其次，有利于提高中小企业者对纳税筹划的理解；再次，有利于中小企业进一步优化资源配置，提升企业的整体竞争力。从整体和长远看，所得税纳税筹划并不会减少国家的税收收入总量，反而可能会使国家的税收收入总量增加。因为纳税筹划是在国家法律的指引下进行的筹划行为，因此从整体和发展来说，纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康有序和稳步发展，因为随着资源配置的逐渐优化和产业结构逐步合理化，国家的税收收入也将同步增长。 （二） 第二章　建筑施工企业所得税纳税筹划的概念和特征 一、，，、、 四、建筑施工企业的特征 （一）固定资产占资产总额的比例较大 建筑施工企业由于工程量大，工程项目复杂，所使用的固定资产不仅种类繁多而且价值很高，其中主要的固定资产按类别分包括房屋及建筑物、机械设备、办公设备、运输设备等，其总额一般会占到所有资产总额的三分之一以上。拥有如此大额的固定资产，每年产生的折旧费用也必然很多，而折旧有抵税作用，所以对于一个建筑施工企业来说，对于固定资产的折旧费用进行筹划有着重要的意义。建筑施工企业由于工程项目耗资巨大且大多都是要跨年度才能完成的，所以其收入确认相对于其他企业来说较复杂。一般情况下，承包商需要在施工前向招标单位索要部分的工程款和材料费，以满足项目的正常运转，待项目完工后再支付剩下的款项。对于跨年度才能完成的工程，需要根据工程的总价款按照完工百分比的方法计算确认当期的收入。）建筑施工企业承包大量工程项目，以提供劳务为主，属于劳动密集型行业，因此其劳务成本的支出也较高，由于金融危机的影响，建筑施工企业的劳动力价格不断上涨，必须通过纳税筹划降低其劳务成本，增加企业利润，应对金融危机。建筑施工企业的劳务成本主要是指为直接从事建筑施工工程的生产工人支付的各项费用，包括工资薪金、工会经费、职工教育经费、职工福利费以及企业应承担的各种社会保险费用等。）建筑施工企业在招投标过程中需要开展一些业务往来活动，在施工过程中受建设方的资金到位、合同变更等的约束要与建设方搞好关系，在工程结束后还要接受建设主管部门、建委、质监站、安监站等的检查，再加上当前金融危机形势下企业的竞争比较激烈，所以其业务招待费的数额也比较大。在一般情况下，业务招待费具体是指企业在其生产经营过程中发生的与经营活动有关的宴请费、差旅费等各种费用的开支。 、） 企业进行的所得税纳税筹划关系到眼前的利益，同时也关系到企业未来的发展，只有遵循合法性原则才会实现不损害企业声誉和长远利益的基础上，实现企业的短期局部利益。 （二）） 企业纳税筹划的实施往往是一项长期的决策，其风险一般与国家的经济环境和相关政策有关，而在实施过程中经济环境和相关政策可能发生较大的调整，因此施工企业应对企业的风险和收益进行均衡分析，趋利避害，以实现企业利益最大化目标。 （四）二、）30*（25%- 20%）=15万元的税款。 在子公司盈利的情况，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他绎营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。例如，某建筑集团在南京拥有一家子公司甲和一家分公司乙。当初选择把乙公司设立为分公司就是从纳税筹划的角度进行考虑的。2008年总公司本部实现利润100万元，子公司甲实现利润10万元，分公司乙亏损15万元，所得税税率为25%。由于分公司可以和企业集团合并纳税，因此乙公司的亏损就可以用来抵减总公司的利润。把乙公司设立为分公司相较于子公司为企业集团减轻的税负为：15*25%=3.7