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第三章 金融工具核算 主要内容 第一节 金融工具核算概述 一、金融工具及相关概念 二、金融工具的基本特征 三、金融工具核算的基本原则 一、金融工具及相关概念 （一）金融工具 （二）金融债权 （三）金融资产 （四）或有资产 （五）其他金融工具 （一）金融工具 金融工具是在信用活动中产生，能够证明金融交易金额、期限、价格的书面文件。它对于债权债务双方所应承担的责任与享有的权利均有法律约束意义。在金融市场中，它作为资金的载体以实现资金资源的合理配置，同时它也是机构单位之间签订的各种金融契约。 （二）金融债权 金融债权是一种使其所有人（债权人）在他与债务人之间的契约中规定的某些情况下有权得到其他单位（债务人）的一次或连续地付款的资产。 金融债权不仅包括以现金和存款形式对金融中介机构的债权，而且也包括贷款、预付款以及诸如票据和债券等的其他信用和证券。 （三）金融资产 金融资产是金融债权，与金融负债相对应，具有可表明的价值，是主要的金融工具。金融资产指的是具有金融债权、货币黄金、国际货币基金组织分配的特别提款权、公司股票和某些称为派生手段的票据等形式的资产。货币黄金和特别提款权被当作金融资产对待，尽管它们的持有人并不拥有对其他指定单位的债权。股票，尽管它们的持有人并不具有一种对公司的固定或预设的货币债权和某些派生手段，按惯例也应当被作为资产对待。 （四）或有资产 机构单位间许多类型的契约性金融协议并不会引起做出支付或提供其他有价值物品的无条件要求。协议本身往往也没有可转让的经济价值。这些协议不是实际的限期金融资产，不应该在金融性公司资产负债表中记录，常常被称为或有资产（或有项目）。或有资产的主要特点是，必须在一个或更多条件实现后金融交易才发生。 （五）其他金融工具 机构单位之间的许多契约性金融安排有赖于未来不确定事件发生，而且并不引起无条件的支付要求或提供其他有价物质的要求，这些安排通常被称作或有项目，它们不是金融资产，不应该在金融公司的资产负债表中记录，MFS将其归类为其他金融工具。其他金融工具实质上涵盖了所有的限制性金融合同，这些合同可以为某单位带来收益或损失。如存款担保、外汇担保、贷款承诺、信用证、证券认购协议、存款账户透支协议、票据发行便利等等。 二、金融工具的基本特征 （一）有偿还期限 （二）流动性 （三）风险性 （四）收益率 （一）有偿还期限 偿还期限是指债务人必须全部归还本金之前所经历的时间。 金融工具的偿还期限可以有零和无期限这两个极端，如活期存款的偿还期可以看作是零，而股票或永久性债券的偿还期则是无限的。 （二）流动性 流动性是指金融工具迅速变为货币而不致遭受损失的能力。变现的期限短、成本低的金融工具流动性强；反之，则流动性差。与此同时，发行者资信程度的高低，对金融工具的流动性也有重要影响。如国家发行的债券，信誉卓著的公司所签发的商业票据，银行发行的可转让大额定期存单等，流动性就较强。对于持有人来说，流动性强的金融工具相当于货币。在一些国家，这类金融工具往往分别被列入不同层次货币供给数量的范围之内，并成为中央银行监控目标。 （三）风险性 风险性是指购买金融工具的本金是否有遭受损失的风险。 本金受损的风险有信用风险和市场风险两种。信用风险，指债务人不履行合约，不按期归还本金的风险。这类风险与债务人的信誉、经营状况有关。信用风险与金融工具的种类也有关。市场风险是指由于金融工具市场价格下跌所带来的风险。某些金融工具，如股票、债券，它们的市价是经常变化的，市价下跌，就意味着投资者金融资产贬值。 （四）收益率 收益率是指持有金融工具所取得的收益和本金的比率。 依据计算方法的不同收益率分为三种：名义收益率、即期收益率和平均收益率。名义收益率是金融工具票面收益与票面额的比率；即期收益率是指年收益额对该金融工具当期市场价格的比率；平均收益率是将即期收益与资金损益共同考虑的收益率。 三、金融工具核算的基本原则 （一）金融工具定值的基本原则 （二）金融工具登录时间的基本原则 （一）金融工具定值的基本原则 （1）市场价格定值，对于在金融市场上交易频率较高的金融资产和负债，以市场价格定值； （2）等量价值定值，对于不在金融市场交易或交易频率不高的金融资产和负债，以市场价格的等量价值或近似值定值（或公平价值）； （3）其他定值原则，对贷款资产以及股票和其他股权为表现形式的负债的定值，适用于其他定值原则，而对于其他金融工具定值的基本原则没有提出具体建议。 （二）金融工具登录时间的基本原则 所谓登录时间，是指金融工具的所有权发生改变，即解除所有权利、义务和风险后对其进行登录的时间。 登录时间包括登录存量数据时间和登录流量数据时间，金融资产交易活动一旦发生也就意味金融资产的所有权发生变更，那么就必须确定金融交易所产生流量的时间，以便对某一统计期